利用數(shù)字化手段開展工程審計(jì)

陳 輝，方 俊，李國(guó)勛，楊 翼，趙 鑫，耿 祥，夏曉竹，劉社兵，鮑 卿

（1.國(guó)網(wǎng)合肥供電公司，安徽 合肥230000；2.國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司，安徽 合肥230000）

1 引言

中辦、國(guó)辦《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》提出，審計(jì)機(jī)關(guān)要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析力度，探索建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。通過大數(shù)據(jù)審計(jì)，有利于加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方式；通過大數(shù)據(jù)審計(jì)，有助于提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋；通過對(duì)審計(jì)對(duì)象全方位的數(shù)據(jù)描述，多維度數(shù)據(jù)比對(duì)分析，可以從整體視角對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，使審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)、調(diào)查、實(shí)施、報(bào)告等各階段的工作都更具針對(duì)性、時(shí)效性、綜合性、系統(tǒng)性。

2 大數(shù)據(jù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展潮流和方向

大數(shù)據(jù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展潮流和方向，是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然選擇。

通過大數(shù)據(jù)審計(jì)的學(xué)習(xí)、研究與應(yīng)用，促進(jìn)審計(jì)人員思維方式的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍技術(shù)能力、審計(jì)工作綜合效能的提升，推動(dòng)審計(jì)工作上臺(tái)階上水平。

2.1 夯實(shí)基礎(chǔ)，穩(wěn)步推進(jìn)

推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，獲取數(shù)據(jù)資源是基礎(chǔ)。為了適應(yīng)審計(jì)工作需求，溝通協(xié)調(diào)好各專業(yè)部門，了解各專業(yè)部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基本情況，進(jìn)一步在管理層面對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)采集的挖掘，注重分析比對(duì)，運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)查找各種線索。建立數(shù)據(jù)采集的長(zhǎng)效機(jī)制，依托實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目資料形成電子數(shù)據(jù)庫(kù)，做到綜合利用，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。獲取相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)，并對(duì)電子數(shù)據(jù)予以妥善保管，責(zé)任到人，定期檢查。

2.2 建構(gòu)隊(duì)伍，增強(qiáng)后勁

推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，人才是支撐。要采取相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，針對(duì)不同專責(zé)審計(jì)人員的工作特點(diǎn)和專長(zhǎng)進(jìn)行分門別類、有針對(duì)性的教育培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉。堅(jiān)持“走出去”與“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”相結(jié)合的培養(yǎng)模式，積極組織審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)后續(xù)教育培訓(xùn)及自主學(xué)習(xí)，以提升大數(shù)據(jù)審計(jì)分析能力。

2.3 注重應(yīng)用，提升價(jià)值

要堅(jiān)持吸收借鑒和創(chuàng)新應(yīng)用相結(jié)合，不斷拓寬思路，形成審計(jì)工作指引。要積極探索大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，推廣新技術(shù)與新軟件。通過大數(shù)據(jù)審計(jì)的廣泛應(yīng)用，提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率，提升審計(jì)價(jià)值。

3 工程項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)的概念和特點(diǎn)

3.1 數(shù)據(jù)分析

大數(shù)據(jù)不是采用抽樣分析這樣的捷徑，而是對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理。過去數(shù)據(jù)分析工作主要用來(lái)輔助傳統(tǒng)分析，但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員需要改變理念，從4 個(gè)維度去理解大數(shù)據(jù)審計(jì)：①數(shù)據(jù)就是業(yè)務(wù)本身，大數(shù)據(jù)帶來(lái)了審計(jì)對(duì)象的改變；②從依靠自身判斷到借助大數(shù)據(jù)分析做決定，大數(shù)據(jù)審計(jì)幫助審計(jì)人員開啟了數(shù)字管理新模式；③利用數(shù)據(jù)產(chǎn)生增值，內(nèi)部審計(jì)部門能收集到不同部門的海量數(shù)據(jù)，如果這些數(shù)據(jù)能被加工并適當(dāng)加工輸出到其他部門，可能就會(huì)變得極有價(jià)值；④學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)的思維模式，利用分布式處理技術(shù)改善審計(jì)，從大數(shù)據(jù)的角度去處理非結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，提高審計(jì)質(zhì)效。

3.2 充分提升數(shù)據(jù)抓取能力

以審計(jì)權(quán)限為突破口，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的電子化采集、分析和運(yùn)用，構(gòu)建多部門協(xié)調(diào)監(jiān)督管理機(jī)制。加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)表格化管理，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和工作需要，設(shè)計(jì)出不同形式、內(nèi)容的電子表格，逐步實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)紙質(zhì)數(shù)據(jù)向電子數(shù)據(jù)的整理轉(zhuǎn)變。建立多部門數(shù)據(jù)共享機(jī)制，公司審計(jì)、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、運(yùn)監(jiān)、農(nóng)網(wǎng)辦等多部門實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享服務(wù)，定期通報(bào)公司預(yù)算、項(xiàng)目進(jìn)度、線損指標(biāo)等核心數(shù)據(jù)，破除大數(shù)據(jù)審計(jì)屏障。

3.3 加強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)人力資源管理

實(shí)施專人負(fù)責(zé)制并且指定專人認(rèn)真研究國(guó)網(wǎng)公司、省公司審計(jì)數(shù)字化工作要求，及時(shí)傳達(dá)每位審計(jì)人員，提高數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用效率。建立責(zé)任分工制，審計(jì)部將數(shù)字化審計(jì)工作列入年度重點(diǎn)工作任務(wù)，明確責(zé)任分工，按照季度進(jìn)行管控，并將完成質(zhì)量納入部門人員績(jī)效考核。開展數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用研討制。發(fā)揮審計(jì)信息系統(tǒng)的遠(yuǎn)程審計(jì)功能，加強(qiáng)事前、事中審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)，定期通過部室會(huì)議、專題匯報(bào)等形式研討、反饋審計(jì)信息系統(tǒng)使用情況。

3.4 分散核實(shí)、精準(zhǔn)定性

對(duì)集中辦公發(fā)現(xiàn)的數(shù)字化持續(xù)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行重要性分類。一般疑點(diǎn)由被審計(jì)單位核實(shí)并反饋?zhàn)糇C資料，重要疑點(diǎn)由數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，分級(jí)分類建立問題清單。針對(duì)涉及多個(gè)業(yè)務(wù)部門的問題，組織召開聯(lián)席會(huì)議，精準(zhǔn)定性問題責(zé)任牽頭部門。同時(shí)，將持續(xù)審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，共享持續(xù)審計(jì)監(jiān)督線索和方法。

3.5 加強(qiáng)專業(yè)協(xié)同，打造大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)

要走群眾路線，讓每一名審計(jì)人員看得到數(shù)據(jù)、看得懂?dāng)?shù)據(jù)，引發(fā)共同思考。要以審計(jì)業(yè)務(wù)為中心，按審計(jì)人員的視角和技術(shù)水平整理數(shù)據(jù)，提供數(shù)據(jù)服務(wù)，主動(dòng)換位思考，為審計(jì)人員降低使用門檻。要思考審計(jì)人員的需求，提供切實(shí)的技術(shù)服務(wù)，提供給審計(jì)人員技術(shù)便利，變“推動(dòng)應(yīng)用”為“審計(jì)人員主動(dòng)要用”。

4 數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用實(shí)踐

4.1 提前介入，全面了解建設(shè)項(xiàng)目全過程實(shí)施情況

內(nèi)審部門要提前介入到設(shè)計(jì)、概算審計(jì)，改變以往完工后僅僅進(jìn)行竣工結(jié)算或決算審計(jì)的做法。根據(jù)工程建設(shè)規(guī)模、進(jìn)度、存在問題，宜在工程招標(biāo)前就介入工程建設(shè)管理，審查項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收等情況，實(shí)現(xiàn)工程概算、招標(biāo)、預(yù)算、合同、結(jié)算、決算等全過程重點(diǎn)審核。

4.2 嚴(yán)把合同履行關(guān)，保證工程造價(jià)的有效控制

施工合同直接制約著建設(shè)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資效益，因此加強(qiáng)合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴(yán)把合同履行關(guān)尤為重要，具體要做到：①在簽訂合同時(shí)，要提升合同的法律性、完整性。在工程說明書上應(yīng)盡可能地做到詳細(xì)、明確、技術(shù)上要求切實(shí)可行。②要把“工期、質(zhì)量、造價(jià)”作為建設(shè)工程施工合同最重要的內(nèi)容重視起來(lái)。要完善合同條款，對(duì)價(jià)款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、材料價(jià)格的簽發(fā)確認(rèn)作出具體、明確的規(guī)定。③建立健全有效的合同管理制度。專人管理并存檔，管理人員更換必須嚴(yán)格履行交接手續(xù)。

規(guī)范的合同檔案管理可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，合理規(guī)避投資方所面臨的各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。合同管理不僅涉及工程造價(jià)結(jié)算，也可很好地銜接工程項(xiàng)目的其他業(yè)務(wù)管理。可在工程進(jìn)度管理、費(fèi)用控制管理、質(zhì)量安全管理、工程結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)之間起到協(xié)調(diào)、監(jiān)控作用，使原本難以理清的施工管理和合同事務(wù)變得有章可循。對(duì)各類承包合同、分包合同、勞務(wù)合同、采購(gòu)合同、租賃合同、技術(shù)服務(wù)合同以及其他一般性合同的原始信息（包括評(píng)標(biāo)文件、工程量清單、合同價(jià)格信息）、過程信息（包括合同變更信息、補(bǔ)充信息、執(zhí)行狀態(tài)等信息）進(jìn)行統(tǒng)一管理，并對(duì)合同計(jì)量、合同支付、合同計(jì)算、合同變更進(jìn)行全過程管理。

4.3 構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)

構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，主要存在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化和輸出采集兩個(gè)瓶頸。構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)要注意3 點(diǎn)：①建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集、交換和存儲(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)；②強(qiáng)化資源整合，應(yīng)用特定的技術(shù)手段將數(shù)據(jù)庫(kù)連接起來(lái)，組成一個(gè)邏輯上的審計(jì)信息資源庫(kù)；③建立完善的數(shù)據(jù)安全和維護(hù)機(jī)制。

4.4 在線與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)精度與效率

想要在線與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)精度與效率，需要做到以下幾點(diǎn)：①指標(biāo)預(yù)警，線索管理，重點(diǎn)抽查。根據(jù)審計(jì)系統(tǒng)設(shè)置的規(guī)則和閾值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)問題線索的分級(jí)管理。②動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)時(shí)分析，策略應(yīng)對(duì)。通過在線監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全壽命周期審計(jì)。在投標(biāo)階段，對(duì)建設(shè)方資信、招標(biāo)文件重要條款等進(jìn)行跟蹤。在項(xiàng)目實(shí)施階段，對(duì)工程造價(jià)、質(zhì)量安全、工期履約等進(jìn)行控制。

4.5 優(yōu)化審計(jì)模式，防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)類型繁多，審計(jì)模式也各有特點(diǎn)。以竣工結(jié)算審計(jì)為例，它相對(duì)于其他審計(jì)更加模塊化、結(jié)構(gòu)化、格式化，適宜探索和優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)模式。

4.6 實(shí)施市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查

竣工決算中的建筑、安裝工程材料及設(shè)備價(jià)格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素。目前，中國(guó)建筑安裝材料質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)存在著較大的差別，加之部分施工隊(duì)伍受利益驅(qū)動(dòng)作弊行為較多，給審計(jì)工作帶來(lái)很大難度。因此，審計(jì)中要特別注意對(duì)材料價(jià)格的審查：①建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)部門可通過互聯(lián)網(wǎng)、電話詢問與當(dāng)?shù)刂饕?jīng)營(yíng)商建立價(jià)格調(diào)查網(wǎng)絡(luò)。定期調(diào)查，認(rèn)真登記臺(tái)賬。②直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。

4.7 對(duì)定額套用的合理性進(jìn)行甄別

在項(xiàng)目清單審核時(shí)，應(yīng)使用更為恰當(dāng)?shù)亩~項(xiàng)，對(duì)定額套用合理性、合法性進(jìn)行有效評(píng)估。例如，相比新建工程與改建工程，新建工程通常以市政建筑工程定額為主，而改建工程則以建筑修繕定額為主。某些定額項(xiàng)，還應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)基價(jià)中所含項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否存在重復(fù)計(jì)取，以及定額基價(jià)換算過程是否準(zhǔn)確。另外，對(duì)定額名稱和含義、定額頒布時(shí)間、適用范圍等準(zhǔn)確性的審查也很重要。