把績效評價有效融入軍隊領導干部經濟責任審計

顏世澍 程 慶

內容提要：把績效評價有效融入領導干部經濟責任審計，符合經濟責任審計的內在規律，有利于提升經濟責任審計的作用效能和促進經濟責任審計的結果運用，對解決“慢作為、懶作為、不作為”等問題具有重大價值意義。要科學把握評價思路、評價內容、績效指標和結果運用等關鍵環節，聚焦提升人員能力素質、構建關鍵核心指標、開拓結果運用途徑、建立相關運行機制等方面下功夫，打通績效評價有效融入軍隊領導干部經濟責任審計的鏈路。

將績效評價有效融入經濟責任審計，對軍隊領導干部績效責任履行情況進行精確評價，既是審計的題中之義，更是強軍的必然要求。黨的十八大以來，審計利劍高懸，高壓態勢不減，軍隊領導干部表層的違法違紀問題大部分已被有效解決，經濟權力的行使得到有效規制，但深層次的“慢作為、懶作為、不作為”等績效低下問題卻逐漸突出。可見，單純關注經濟責任履行的合法性已不能滿足強軍建設需要，將績效評價有效融入軍隊領導干部經濟責任審計勢在必行。

一、績效評價有效融入經濟責任審計的重要意義

體現經濟責任審計的本質規律。軍隊治理的目標決定了軍隊審計的方向，軍隊審計服務保障軍隊治理。關注經濟績效是軍隊治理、干部管理的核心內涵，是推進強軍大業的必然要求。因此，建立治理導向的審計評價模式——開展績效審計，就成為審計事業發展的內在規律和必然走向。換言之，要使審計科學有效服務強軍大業及其經費管理、干部管理等各領域，就必須把績效評價有效融入領導干部經濟責任審計，促進領導干部經濟責任審計從一般合法性責任審計向績效責任審計發展，通過科學高質的審計，實現對各種領導責任的有效監督和公允評價，為領導干部管理提供科學高質的審計方案。

提升經濟責任審計的作用效能。評價，是審計的一大職能。開展績效評價有助于完善和銳化審計的效能，提升經濟責任審計的監督、引導、激勵作用。績效評價融入軍隊領導干部經濟責任審計，有利于反映被審計單位存在的深層次問題，反映表象與根本原因之間的聯系；有利于全方位反映領導干部經濟責任履行情況，分責任、分種類、分層級全面準確評價領導干部，實現對領導干部的深入考核；有利于構建體現績效管理理念的評價指標體系，督促領導干部廉潔用權、勤政作為、科學決策，提高軍事資源使用效益，更好地發揮經濟責任審計的作用效能。

促進經濟責任審計的結果運用。審計結果得到有效運用，是經濟責任審計工作的重要目標，也是審計工作成果的最終體現，關系到審計評價價值的實現。模糊的定性評價，不能反映領導干部的個人素質和決策傾向，不能滿足獎優懲劣、選人用人、績效管理等方面的需要。開展績效評價，有利于保證審計機構給出一個有區分度的準確評價，保證審計結果公允性，提升審計結果的公信力，進而有效支持審計機構和相關部門依據結果對領導干部的軍事經濟行為進行界定，幫助相關部門優化低效益經濟活動流程。

二、績效評價有效融入經濟責任審計的關鍵環節

形成清晰評價思路。經濟責任審計中開展績效評價，其思路是系統的體系而非簡單的步驟，從目標選擇到結果運用的整個過程都區別于一般的合規性評價，并非傳統由證據到斷定的簡單邏輯推理。要根據不同領導不同責任分門別類確定績效目標，更廣泛地關注各種財務數據以及非財務數據間的關系，采用更多樣的評價手段整合分析各類數據，剖析事件產生的原因以及下一步改進的對策措施。

明確重點評價內容。績效評價的內容，不僅包含經濟責任履行的效果，而且包括經濟責任履行的過程，十分豐富。其重點有四：一是貫徹經濟方針政策方面，主要評價政策落實精度力度與效率效果，評價相關部署能否為推進方針政策落實提供助力、對有關反饋情況及時處理等；二是建設和保障任務績效方面，主要評價發展的質量與可持續性、達到預期效果的程度與資源消耗情況、重大任務完成質量達標情況等；三是經濟決策方面，主要評價決策的依據是否充分、決策的民主性科學性及可持續性、是否有更好的替代方案、資源配置是否有效率、決策是否與其他安排協同、決策是否帶來了良好的效益等；四是財經管理情況，參照具體的軍隊財經管理規定標準，量化評價預算資金使用、供給范圍、支出結構、部門建設事業發展等。

建立評價指標體系。評價指標是根據評價目的、參考評價標準而細化形成的具體條目，一般以關鍵性指標或評價指標體系的方式存在。每一評價指標都是對評價客體某個或某些屬性在一定時間尺度上的概括。將績效評價融入軍隊領導干部經濟責任審計，需要在審計指標體系的構建中加大績效指標的比重，保證績效性指標的完整自洽，關注合規性指標與績效性指標的互補，及時進行動態調整。構建指標體系時，需要遵循系統性、適用性、可比性和動態性原則。

強化評價結果應用。績效評價的價值體現在結果運用，廣泛的結果運用反過來會促進績效評價在領導干部經濟責任審計中的開展，進而促進審計質量和效果的螺旋上升。一是應用于重大項目和重要資金管理。領導干部在重大項目建設及重要資金管理方面都負有重大責任，而績效評價結果的應用能大大提升領導干部的責任感和積極性，改進項目管理模式，提升資金配置效率。二是應用于量化分析和量化管理。分析績效指標的長期連續趨勢，能準確反映領導干部經濟責任履行情況的水平；分析績效指標之間的變動關系，能發現深層次的關聯問題，促進領導干部更好地履行責任。三是應用于對比評價和功過獎懲。績效評價結果具有可對比性，基于同類領導干部績效審計評價結果的對比，可以更公允地反映領導干部經濟責任履行情況，評價其勝任能力，為選人用人提供參照；績效評價結果具有層次性，可以強化“作為”與“成果”的相互關系，促進領導干部公平競爭、敢于擔當、積極作為。

三、績效評價有效融入經濟責任審計的著力點位

提升綜合素質能力。實現對領導干部的績效評價，需要審計人員全面掌握審計績效評價相關知識，強化績效評價數據搜集處理、數據分析和邏輯推理等能力。審計機構應通過專業培訓、經驗交流、案例分析等途徑，使審計人員熟悉評價機制、評價流程和評價標準運用，科學分析把握評價涉及的要素和邏輯關系，確保領導干部經濟責任審計績效評價具備較高質量。

構建關鍵核心指標。樹立“構建——實踐——改良——重構”的循環構建思路，用發展的眼光解決績效評價指標建設問題。績效評價指標構建的復雜性，導致其不可能一蹴而就，要先解決有無的問題，再解決優化的問題。首先，要關注當下的政策法規、考慮領導干部的責任范圍，在已有的績效評價案例信息基礎上，廣泛總結經驗規律，在各個領域范圍分類形成通用核心指標，并歸納整理各種關鍵性專用指標，建立專用指標庫。其次，要規范評價指標的動態調整，既要保證指標反映內涵的靈活性與及時性，也要確保指標修改的嚴肅性與統一性，通過橫向和縱向比較，摸索總結評價指標中的缺陷問題，根據審計環境變化要求，實現績效評價指標的改造與重塑，逐步形成通專結合、靈活規范的績效評價關鍵核心指標體系。

開拓結果運用途徑。突出把握好兩個方面，一是審計機構與其他部門共享績效評價結果信息，促進績效評價結果在不同機構、單位和部門中的運用。將績效評價結果納入干部管理、資源利用監管的全過程。增強績效評價結果透明度，推廣具有代表性的優良績效管理案例，發掘績效風險，加強審計后續治理，形成“審計一個、受益一片、震懾一群”的良性效果；二是加強績效評價結果在重點經費管理、重大項目建設、重要資源利用中的運用，針對規劃計劃、預算編制、預算執行等流程，規制經濟權利、改善經濟管理，聯系被審計領導干部應該承擔的責任，找準管理漏洞和薄弱環節，分析損失浪費和效益低下的原因，改變“干好干壞都一樣”的思想，直擊痛點、增值提效。

建立相關運行機制。重點建好“兩個機制”：一是協作溝通機制。建立聯絡機制，統籌審計工作，充分運用信息化手段，促進績效評價融入領導干部經濟責任審計。審前要與被審計單位及相關單位做好對接，利用信息化手段獲取數據信息，深入分析處理問題；審計過程中要與被審計單位以及相關單位協作配合，保證績效評價不偏離既定審計目標；審計后要與相關部門和被審計單位溝通，確保績效評價結果有效利用。二是績效容錯機制。部分績效問題往往屬于可容忍的錯誤，建立容錯機制有利于明確績效的邊界，分清質與量的問題，分清是主觀錯誤還是客觀影響，這些區別對績效評價的準確性都有較大影響，進而會影響到評價結果運用。要分清審計容錯和審計妥協的邊界，避免通過績效評價給違法違規人員開后門。要正確把握容錯機制與績效評價的協力作用，充分發揮兩者的協同正向激勵功能，為領導干部干事創業提供更好的作為空間。