農村信用社會計核算過程中的問題及其對策探究

高峰

（永寧縣農村信用合作聯社，寧夏 銀川 750100）

農村信用社是在20世紀50年代農業合作化運動過程中產生，其主要是農民通過自愿形式入股來形成民主管理的金融法人，農村信用社主要的功能是為所有入股社員提供金融服務。農村信用社具有自主經營、獨立核算的地位，而且需要自負盈虧、自行承擔金融風險，其各項業務開展也需要嚴格按照國家法律以及相關的會計制度來進行。在近幾年的發展過程中，國家糧農直補、農村醫保資金、進城務工人員收入轉移、小額貸款等方面農村信用社發揮出了重要作用。但是農村信用社會計核算仍然存在一些問題。

一、農村信用社會計核算問題分析

（一）虛增表內應收利息

據我國財政部關于金融企業應收利息核算期限的相關規定，信用社的貸款發放自結息日起，逾期90天內發生的應收利息應該嚴格按照規定計入當期損益。貸款利息逾期超過90天所發生的應收未收利息，不需要在當期損益中繼續計入，應該采取單獨表外核算列入方式，應收未收利息實際回收后就需要計入當期損益，應收利息再計入當期損益后，應該按照沖減利息收入進行處理[1]。但是部分農村信用社在實際操作過程中，針對年終未能進行確認并逾期超過90天的貸款應收利息，沒有嚴格按照規定進行表外科目核算，而是計入了當期收入，由此產生了虛假損益。在這種情況下不僅會對信用社收益質量造成嚴重影響，而且，新增收入后需要額外支付增值稅及相關附加稅，從而使得農村信用社的營業負擔更重，甚至會帶來發展包袱。

（二）應付利息計提不規范

目前一大部分農村信用社沒有嚴格按照權責發生制來計提應付利息，導致應付利息儲備額嚴重不足。其主要有以下一些表現：計提不足，成本后移現象嚴重。針對計提應付利息沒有形成明確的規范，而且由此引發的后果有沒有相應的處罰措施，審計把關極不嚴格。在此情形下使得農村信用社利息計提存在隨意性，農村信用社應付利息計提，通常情況下是以定期存款的平均余額并按照現行定期一年存款利息計提，在一些情況下甚至會執行更低的標準，這種情況下經常會出現實際支付超過應付利息的現象，導致嚴重的科目余額赤字，當期經營利潤存在虛假，這也使得農村信用社經營更加困難，甚至會出現一定的經營風險，對于農村信用社可持續發展會產生極大影響。

（三）費用開支賬務處理不規范

一些農村信用社針對支出賬務的處理存在不規范之處。首先，沒有對費用列支賬戶進行明確。一些科技人員本身對于會計科目并不熟悉，雖然具備了一定的理論知識基礎，但是在會計實務中面對各種情況時，為了能夠節約工作時間、提升工作效率，經常會將多種科目納入一個會計科目中進行核算，在這種核算方式下農村信用社的實際經營狀況并不能得到直觀反映，而且由此為信用社經營發展決策提供的依據也缺乏科學性。其次，費用列支過程中經常會出現附件不齊全或不合規的現象。將一些原本有科目歸屬的費用歸結到其他費用中，例如農村信用社一些會計人員經常會將醫療保險費用例如其他費用中。與客戶在開展座談會過程中所產生的汽車維修費、招待費、加油費用的直接列入會議費用中，并沒有進行詳細分類[2]。

（四）存在會計核算和操作風險

金融行業本身屬于一個高風險行業，金融業務的開展過程本身就是一個風險集結、風險轉移和風險化解的全過程。農村信用社當前的會計風險主要體現在以下幾個方面。首先，在會計核算中存在風險。當前，隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和改進，農村信用社在組織管理構架方面也在持續完善過程中，但是目前大部分農村信用社仍然停留在會計分級管理體系模式下，導致會計風險監管力度不足。在員工個人利益、凈利潤指標、同行惡性競爭等多重因素的影響下，以會計分級管理體制為主導的農村信用社經常會通過弱化會計核算、監督職能來達到經營目的，經常會發生違規擅自調表調賬、隱瞞經營問題、編制虛假報表等一些問題；其次，會計操作中存在風險，農村信用社覆蓋范圍廣，機構設置復雜，因此管理監督難度也相對較大。工作人員在會計實務工作中經常會存在思想麻痹、有令不止、操作不規范等一些問題，因此必然會形成會計操作風險。在會計操作的憑證審查以及受理、賬務處理、現金收付和轉賬等各個環節都會產生一定的風險。

二、強化農村信用社會計核算的對策分析

（一）嚴格落實會計制度

首先應該針對農村信用社收入嚴格按照謹慎性原則來進行計量和確認。嚴格遵照會計謹慎性原則來針對表內計提登記貸款利息和長期投資利息進行確認。年終進行收入確認的過程中應該以是否收到現金或現金等價物來實體依據，沒有實際收入現金或現金等價位的情況下，必須按照表外科目來進行核算，不能將其計入當期損益中。其次，應該保證計提應付利息的合理性。農村信用社計提應付利息應該嚴格遵照權責發生制度來進行，計提應付利息標準，應該按照一年以上定期存款利率的平均利率來執行。此外，農村信用社內部應該針對存款準備、利率檔次以及保值補貼息等設置專門的明細賬戶，并以此為基礎來逐筆計提應付利息，在這種方式上就能夠針對各操作環節來實現應付利息計提的提升，真正實現條理清晰、有賬可查，也能夠充分保障足額計提應付利息。

（二）強化監督管理力度

通過監督檢查能夠實現農村信用社會計核算準確性、真實性的有效檢驗，同時也能夠進一步提升內部控制制度的有效落實。農村信用社首先必須要保障內部檢查人員具備較高綜合素質，對農村信用社會計業務操作各流程和規章制度進行熟練掌握，這樣才能保障內部檢查具備權威性。其次，針對檢查中發現的一些問題必須要進行嚴肅處理，要做到及時發現、及時處理，不能對任何問題采取姑息態度，這樣才能將會計實務風險降到最低程度。最后，作為農村信用社檢查人員必須要具有較高的職業操守，會計實務中要以社會作為準繩，檢查工作中要講原則，發現嚴重問題必須及時采取措施進行處理。

（三）構建完善內控體系

只有構建起完善的內部控制機制才能夠充分保障農村信用社會計信息的真實性，才能有效促進農村信用社各項金融經營活動開展具備合規性，才能保障信貸資產的安全性。針對農村信用社會計核算構建及相應的內控體系后，能夠針對設立各項業務操作只是有效監督，對各種金融犯罪行為進行有效打擊和遏制。為了進一步落實內控制度，必須要在農村信用社內部全面推行業務換人復核方法，同時執行輪崗審核。另外要進一步明確執行責任人的責任制度。對各單位責任人對本單位各項業務開展過程中科技工作的合法性、真實性、有效性等相關責任進行明確，堅決杜絕在會計工作開展過程中出現上級領導授意、縱容、或許情況下出現違規會計核算行為。針對內部會計核算存在的違規違法行為，不僅需要對會計操作人員責任進行追究，而且還要追溯相關領導干部的責任。此外，在會計實務工作中，針對重要空白憑證管理、印押證分管制度、對賬制度、驗箱制度等進行重點強化，嚴格落實設備授權管理制度。作為農村信用社會計人員，需要對自身的行為進行嚴格約束，通過學習不斷提升自身職業道德，在原則問題上要堅決采取不妥協不退讓的態度，各項會計核算業務要嚴格遵照會計準則實施。

三、結束語

綜上所述，我國農村信用社當前存在的會計核算問題是常年的積累所形成的，會計核算問題的解決也會有一個過程。農村信用社應該從不斷完善會計制度、嚴格落實內部監督制度、不斷提升會計人員專業素養等幾個方面入手，進一步推動農村信用社會計核算操作實現規范化，這樣才能有效應對新市場經濟環境下的各種金融危險，才能夠全面推動農村信用社實現健康、平穩發展。