EPC模式政府投資項目審計監督實踐探究

齊翔

（長沙市天心區審計局，湖南 長沙 410000）

目前，我國政府投資項目審計監督作用的發揮有待加強等問題。要想得到真實、可靠的工程項目審計結果，需要采取合理的方法對項目審計進行有效的監督和透徹的分析。營造良好健康的審計監督環境不僅能避免資金被私自轉移、浪費、侵吞和挪用等，也能使管理水平有效地提高。

一、項目基本情況介紹

五一商圈、解放西路、黃興南路、坡子街位于長沙市天心區、開福區的交界區塊，是長沙市最繁華的商業地段，通過突出商業功能、體現古城風貌、展示湖湘文化、注入時代氣息成為長沙經濟繁榮的代表點，為其贏來“三湘商業第一街”的美譽。隨著城市發展，設施逐漸老化，道路凹陷，人行道破損，毫無歷史肌理感；部分建筑風貌各異，與整體風貌不協調，對周邊商業環境產生極壞的影響。2019年9月，天心區政府將其列為“有機更新”重點項目，項目估算總投資13000萬元。

二、項目EPC模式分析

本工程通過公開招投標確定了工程總承包單位。EPC項目運行過程中，業主單位根據項目需求負責總體把控，并進行監督和協調。總承包單位對項目的設計、設備采購、工程施工及管理、試運行、保修期等環節進行總承包負責。監理單位對工程安全、進度、質量等方面進行全過程監管。三方互相協同配合，形成了“業主+EPC總承包單位+監理”的管理模式體系。

三、EPC模式審計監督作用的重要性

（一）可以促使項目審計各部門之間的聯系更加密切。在以往的審計工作中部門之間各司其職很少交流，這樣會使審計工作中存在問題堆積的現象甚至各部門之間相互推卸責任，發揮項目審計監督作用不但可以使這些問題得到及時解決還會使提高審計的工作效率和結果利用率從而避免問題蔓延，造成不必要的資源損失和浪費。發揮項目審計監督作用還可以提高使審計隊伍整體的人員的責任心和專業知識素養，保證項目安全、科學的實施。

（二）可以減少安全事故的發生，在以往的項目審計工作中審計人員對項目中存在的安全隱患不予足夠的重視。發揮項目審計監督會促使審計人員在項目開工之前，對每個項目的安全防范措施進行檢查，如果存在違規安全隱患及時上報，只有將相關的安全工作落到實處，才能從根本上解決安全隱患，加強對安全事故的管理可以保證工作的順利進行。

四、EPC項目跟蹤審計重點分析

（一）項目前期階段審計

本項目在項目建議書、可行性研究報告完成之后，完成了立項審批和可行性研究批復，并委托招標代理單位進行了EPC總承包招標文件的編制工作，據此開展EPC項目招投標工作。總承包單位中標后，及時出具了初步設計并取得概算設計批復。審計針對項目建議書、可行性研究報告、招標文件、初步設計等文件進行全面審查，從立項研究、方案論證等方面對項目前期工作的深度和廣度進行詳細分析，審查初步設計及概算審批程序是否合規，項目程序執行是否符合基本建設程序要求。

（二）項目實施階段審計

準確把握切入點，對工程建設過程中設計、采購、施工、分包等各類合同進行審查，評價管理工作中存在的薄弱點和難點。加強EPC模式內部控制的監督，構建項目成本、工期、質量、進度綜合指標監督評價標準體系。鑒于項目規模較大，一次性設計到位較為困難，邊設計邊施工且各種突發事件使得工程變更無法避免，因此重點審查工程變更是否到位，實地勘察具體變更環節和部位，核查施工和隱蔽工程驗收記錄，評價變更的真實性和完整性。審查工程變更是否根據天心區變更管理辦法履行相關審批程序，落實變更工作到實處。

（三）竣工結算階段審計

轉變項目評價點，從成本控制、進度管理、質量管理等方面進行綜合評價。通過跟蹤審計、結算審計等多手段結合運用，根據合同條款對EPC項目進行全面梳理和剖析，重點審查合同執行情況、施工管理情況和成本控制情況，嚴格按照合同條款履約情況進行審查。在結算審計階段，多次深入現場對工程施工情況、變更簽證內容進行現場踏勘和數據比對，全面審查變更子項的計算依據、簽證程序、附件附圖等材料是否完備真實，施工過程中的原始資料、隱蔽工程資料、驗收資料等是否真實可靠。

五、EPC項目面臨的問題和難點

（一）業主和總承包單位職責界限較為模糊

在運用EPC總承包模式時，參建主體之間權責規定不明晰，導致業主單位和總承包單位之間相關責任界限模糊不清。雙方具體責任職能重疊，管理權限模糊。責任權限不清將導致產生較大的分歧和風險，因此在訂立EPC合同時，要注重對行使職權的劃分和控制，明確雙方的職權分工和職責履行邊界，規范各參建主體的履職權責，各司其職，互相配合，相互協作。

（二）業主對總承包單位管理控制亟需加強

EPC模式目前管理的最大風險，是業主單位對項目缺乏有效的監管抓手和著力點。業主單位對項目采取宏觀管理和控制，減少了業主方人員的投入，雖然減少了建設單位管理成本，但對項目的風險識別和管控能力也明顯減弱。同時，業主缺乏對總承包下分包行為的監督和管控，對采購標準、材料品牌、程序執行缺乏細節管控，容易造成相關環節的失控，影響施工質量、安全和成本。項目實施過程中各方之間管理思路和理念存在一定的爭議，管理無法協調配合，也勢必會影響EPC模式管理效率和優勢的有效發揮。

（三）EPC設計把控和優化還需加強

新景觀的規劃設計對老景觀的去留問題規劃滯后，導致新、老景觀的設計銜接不夠順暢。老景觀的設施已嚴重老化，但它是一種文化底蘊的象征，如果老景觀不及時維修改造，不能有效發揮有機更新對于老街歷史文化的挖掘；如果新景觀不能做出歷史肌理感，會導致整個風貌不夠協調；同時還要考慮部分建筑風貌如傳統火宮殿或現代海信、華遠等建筑協調風貌的問題，因此設計方案三易其稿，項目變更多，一定程度上延遲了項目整體工期，并且加大了設計管理難度。

六、EPC模式政府投資項目審計監督實踐

（一）全過程對審計進行監督

對于EPC模式該項目審計監督作用來說創造一個良好的監督環境至關重要。要想使監督環境有所改善必須提高監督部門的地位，建立專項審計監督資金，該資金不由財務部門管理，避免審計監督部門在資金方面受制于財務部門，影響審計監督作用的發揮。其次，將事后、事中和竣工審計三者的監督工作進行整合對施工過程中項目審計的規范性、資金的利用率以及合法性等進行實時監督，對工程項目中出現的問題及時地指出并督促更正，全過程監督可以提高審計的精確度以及可靠性，對工程項目的指導具有權威性。

（二）完善監督體系

科學完善的審計監督體系不但對監督工作有一定的指導作用，還可以增加監督工作的可行性與操作性，在進行該項目審計監督的準備工作時，不斷的規范其監督流程，這樣便于對監督過程進行全面的把控。科學完善監督體系還可以對資金的使用情況進行跟蹤，對政府投入的資金情況進行嚴格詳細記錄，并縱向監督資金在項目中各個環節的節約程度已達到節約資源保護環境的目的。

（三）加強事前和事中控制，完善內控管理

各參建主體需轉變理念，理清業主、總承包單位、分包單位之間的責任和義務。業主單位作為第一責任人，要完善EPC項目內控管理制度和流程，積極探索有效的項目管理方法，協調各方分歧和利益，防止由于責任權限不清、項目管理不到位引起的推諉扯皮、投資失控、質量隱患等問題。

七、結束語

隨著國民經濟的迅速發展，充分發揮審計監督作用在政府投資項目審計中越來越重要，然而其復雜繁多的工作量對我們還說還有一定的難度，但是只要我們充分認識到目前我國項目審計工作中存在的問題，充分發揮審計監督作用的重要性，并從自身實際情況出發采用改善項目審計監督中不足，就會促使我國政府投資項目穩步向前發展。