大數據背景下的內部審計研究

杜薇佳

（浙江特產環保能源股份有限公司，浙江 杭州 310000）

我國政府對大數據建設給予極高的重視：2015年國務院發布《促進大數據發展行動綱要》，對大數據的發展提出具體指導；審計署在“十三五”規劃中指出，將推進以大數據為核心的審計信息化建設，推動實現審計全覆蓋，大數據審計已成為國家層面的戰略。

但是，發展大數據內部審計對內審人員提出更高要求。新模式的出現促使內部審計人員往更高素質發展，樹立全局意識，在精通專業知識基礎上掌握信息技術，對減少審計過程中因人為因素而造成的失誤具有重大意義。內部審計部門為適應工作需要，將推動建立高素質復合型人才隊伍，優化人才結構。

一、發展與研究回顧

（一）大數據發展與研究回顧

關于大數據的研究文獻已經積累很多。隨著信息時代的推進，數據量不斷加大，不同行業都對大數據更加重視。不少雜志針對大數據問題推出專刊。2011年麥肯錫在報告中對大數據進行首次定義，之后有關學者針對這一定義給出更為細致的描述，概括出大數據的關鍵是數量多、不穩定且處理難度大等。肯尼斯庫克爾表示，大數據導致大量的數字資源堆積，是資源也是難題。奧巴馬政府從2012年開始對大數據行業進行支持和鼓勵，推動力多項大數據研究和方案的實施，大數據的發展成為國家層面的任務。不少國家也開始對大數據更加重視，推出不少舉措來發展大數據的應用。各世界經濟論壇和全球性重要會議都選取“大數據”為會議主題，對大數據未來發展趨勢進行展望。

國內對于大數據的研究也積累一定的成果。2013年是我國大數據事業的標志性開端。阿里巴巴開始涉足平臺、金融和數據的相關業務，從此之后，我國的大數據之門被打開，成長得很快。到2016年，全國大數據體量接近百億。國內政府努力發展大數據方案的設置和開展。2013年，有關部門提出重點基礎研究成長方案，把大數據計算的基礎研究歸為關鍵的發展項目之一。其后，有關部門頻頻公開指導文件，不斷重申大數據行業的成長和進步重要性，推動大數據領域的成長。2016年，國家發展大數據戰略，讓互聯網技術與社會發展相結合。隨后給出以大數據為關鍵的審計信息化發展項目，形成“國家云審計”。目前，大數據突破描述數據的局限，已經發展成為綜合性、多類目的熱門研究課題，被社會各界重視。

（二）內部審計發展與研究回顧

前期研究認為，海外內部審計工作最開始是為查找錯漏、保護資產。現代內部審計出現在1941年，被認為是運營管控的工具，是為核查和研究會計資料的特殊途徑和方法，逐漸完善的結果。至此，內部審計具備理論框架。有專家在研究中總結內部審計的發展過程，提到1941年美國內部審計協會在紐約成立，成為首個內部審計師組織。1978年，內部審計在企業管控和治理的作用被強調。在那之后，有專家學者表示，內部審計的衡量中關鍵之一為風險管理，并且內審質量管控手段中的復審步驟至關重要。此后“達成企業價值提升”也成為內部審計理論追求的新方向。

國內內部審計的相關研究涉及內部審計工作各方面。有專家回顧內部審計在我國的發展歷程：1983年國家審計署成立以來，我國內部審計在理論與實踐兩方面都發展迅速。我國于1987年組織中國內部審計學會，在同年成為國際內部審計師協會的一員，中國內部審計學會后續變更為中國內部審計協會，成為國家級組織，對國內的內部審計成長產生不少積極作用。1994年《審計法》在我國出臺，從法規角度明確內部審計規范，也給后續的內部審計優化工作帶來法律支持。2003年，《審計署關于內部審計工作的規定》出臺，規定有關部門、企業、金融機構及其他社會企業，要成立審計科室。隨后推出的一系列內部審計相關要求和準則，給內部審計工作者開展審計活動創造更完善的環境。有專家表示，內部審計要幫助企事業企業提高應對風險管理的能力迎接時代帶來的挑戰，充分發揮內部審計咨詢與鑒證作用。2018年，我國正式執行新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》，其將內部審計的職責范圍在原來“財政收支、財務收支、經濟活動”的范圍基礎上，增加內部控制與風險管理。

二、大數據對內部審計的影響分析

大數據技術的應用，一方面促進內部審計轉型升級，另一方面加大內部審計風險，對內部審計提出諸多挑戰。內部審計技術的不斷進步與革新、內部審計重點的轉移以及審計流程的變化，都是大數據技術對內部審計產生深刻影響的表現。

（一）大數據促進內部審計轉型升級

大數據與內部審計的結合實現內部審計的轉變和企業的增值，擴展內部審計人員的視野，強化對企業各類活動的監督和評估，促進內部審計由傳統的事后審計向事前審計轉變，從監管導向轉向服務導向，促進動態審計預警快速發展。大數據技術的應用為審計部門提供履行職責的新工具，通過對相關關系的利用，對企業數據準確地進行監控和預測以把握企業可能存在的風險。

由于大數據時代的數據實時記錄，因此企業內部審計人員不局限于事后審查，具備實施全過程監督的條件。審計數據的收集任務分攤到全過程。由于大數據更新速度快、容量大，對網絡平臺中的非結構化數據，審計人員能夠做到及時監控，從文本等非結構化數據中提取出有異常的線索。隨著時間的推移，數據的質量和相關性會發生變化，因此大數據持續審計面臨一定問題。大數據技術與內部審計相結合能促進構建與審計相關的全國統一的信息平臺，便捷內部審計人員與組織的交流，促進內部審計體系的不斷完善，但這一方面還存在來自法律、制度等方面的諸多制約。

（二）大數據改善了內部審計的樣本分析

因為大數據時代數據網絡的交錯貫通，內部審計人員能夠處理和分析事項的細節而不是經由財務部門匯總處理過的會計信息，由于企業外部信息受企業的控制較小，因此樣本被認為操縱的風險更小。無論通過智能識別或自動化技術實現數據的自動收集，還是運用具體工具提取目標數據，內部審計人員都可以利用過程挖掘技術建立審計日志，利用總體數據還原事項的真實面貌。通過對所有數據的收集和分析，可獲得更深層次和多角度的信息，描繪被審計事項完整畫像，進一步尋找和發現更具有價值的信息，發現漏洞。

（三）大數據對內部審計帶來挑戰

大數據的情況下提高對內部審計的要求，由于在日常的運營中，疊加許多復雜的因素，例如一些非財務非數據化但對審計結果有影響的因素，使內部審計環境與審計對象的復雜度進一步升高，導致審計資源不足，在大數據背景下的內部審計人員在信息化條件下的能力缺陷，內部審計風險加大。另外如果企業的內部審計不具備標準化的成長方案，肯定或多或少不利于大數據內部審計的實際應用。

三、大數據下內部審計面臨的新 挑戰分析

（一）思維挑戰

大數據思維包括相關思維，容錯思維和全樣思維。大數據思維強調數據之間的相關關系，內部審計具有大數據思維就需要通過大數據對被審計事項進行全方位的深刻的分析，使得審計數據更為客觀、準確，追求內部審計報告更加具有價值和管理的參考性。

大數據要求企業內部審計人員具有較高的內部審計工作能力，能夠充分運用大數據，高質量有序地開展內部審計工作、在內部審計工作開展前需要運用大數據規劃，從挖掘數據價值角度進行內部審計模型設計，運用大數據對未來事項發展進行預測，多維度看待內部審計事項的影響因素，真正把大數據思維運用到內部審計的實踐活動中。使內部審計的工作質量能達到要求和發揮作用。

（二）大數據技術與內部審計相結合的挑戰

大數據時代的數據多且雜，對于數據的整合、整理和應用模式都產生新的壓力，過去的內部審計模式已經很難高效應對這些問題。大數據技術的開展對數據的高質量應對，能夠推動內部審計工作者工作質量和速度的進步，更科學地分配工作流程和側重。云計算和大數據的進化調整過去的數據收集、整理和處理手段，幫助大家搭建全新的工作流程和理念。大數據技術借助網絡對數據和資料實施收集、整理和分類，讓數據更規整、有條理、準確。在高水平審計證據的推動下，內部審計工作質量出現質的飛躍。

四、研究結論與建議

通過以上分析，本文認為，當今時代大數據已成為各行業發展不可或缺的一個因素，在內部審計行業，大數據也發揮促進其發展的良性力量。然而在創造新事物的過程中必然也伴隨著挑戰。大數據技術與各領域結合已然掀起一股熱潮，本文提議內部審計行業與大數據技術進行深度融合，借助大數據的力量解決或是弱化一部分內部審計工作開展過程中固有的問題。同時，在初步發展階段必然會產生新的問題亟待解決。因此，本文提出以下建議：

（一）通過大數據開展的內部審計工作必須持續關注

大數據技術與內部審計相結合需要得到深刻的重視。在信息技術發展的現在，大數據下的內部審計是內部審計工作發展的必然趨勢。由于大數據技術發展的時間還不久，離不開宏觀政策的指導以及總體規范作為保證。把大數據和內部審計工作融合在一起，向全國進行推廣和指導，搭建良好的規范和框架，打造科學的發展氛圍，幫助過去曾經效率低的工作模式得到提升，給打造全國范圍的數據平臺打下良好基礎。

（二）發展全國統一線上數據分析平臺

打造全國一致的線上平臺，讓企業具備安全數據信息庫，達成互聯網搜集、整理、研究、歸類數據資料。打造專業的數據分析平臺，針對審計所需的數據資料展開及時的查找、追蹤，假如審計工作中面臨疑問或難題，能夠在最短時間內找到所需的相關信息，查找難題的原因。通過網絡獲得不同企業的各項數據，把散亂的信息集中起來，便于數據的分類整理，利于相關數據的對比整合。引入財務風險指標，構建統計分析模型實時分析數據風險。定期開展數據安全檢查，保證數據庫的安全，嚴防數據泄露，同時鼓勵數據共享。