數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)稅收遵從的影響及對(duì)策

杜亞寧

（中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，北京 100872）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)的通信技術(shù)和信息技術(shù)也得到了快速發(fā)展，隨之各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)運(yùn)而生，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流趨勢(shì)。目前全世界各國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)都面臨著艱巨的任務(wù)，尤其是金融危機(jī)給各國(guó)國(guó)家財(cái)政造成極大的影響，對(duì)企業(yè)稅收遵從帶來(lái)一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)，本文結(jié)合我國(guó)稅收領(lǐng)域的實(shí)際情況，分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)稅收遵從的影響，并提出相關(guān)對(duì)策。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以數(shù)字化的信息和知識(shí)作為生產(chǎn)關(guān)鍵要素，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化形成的一種新型經(jīng)濟(jì)模式，其主要依靠網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)提高效率和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)更具備產(chǎn)業(yè)化和市場(chǎng)化。將信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為新產(chǎn)業(yè)、新商業(yè)模式提供大數(shù)據(jù)處理分析，數(shù)據(jù)成為企業(yè)生產(chǎn)關(guān)鍵要素，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將各行各業(yè)的生產(chǎn)關(guān)系緊密聯(lián)系在一起[1]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中主要體現(xiàn)出其數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化的特點(diǎn)，數(shù)字化主要指在各類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中通過(guò)通信系統(tǒng)、視覺(jué)傳感器等將數(shù)字化信息進(jìn)行抽象記錄，方便數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和交互，在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)關(guān)鍵要素；網(wǎng)絡(luò)化主要體現(xiàn)在將這些抽象的數(shù)據(jù)信息通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行行業(yè)之間的對(duì)接，交換和融合，很大程度上改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)關(guān)系；智能化主要體現(xiàn)在通過(guò)利用計(jì)算機(jī)、人工智能、云計(jì)算等信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理，提高數(shù)據(jù)處理的效率，增強(qiáng)社會(huì)生產(chǎn)力。目前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心技術(shù)，變革了我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)階段，不斷地推動(dòng)我國(guó)各行各業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平也在不斷提高，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的關(guān)鍵因素。從國(guó)際舞臺(tái)上來(lái)看，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平與其他國(guó)家之間的差距越來(lái)越小。隨著GDP的不斷增長(zhǎng)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已然成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)熱點(diǎn)話題，倍受社會(huì)各界關(guān)注。與此同時(shí)，國(guó)家有關(guān)部門(mén)也在不斷根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)推出新的經(jīng)濟(jì)政策，幫助數(shù)字經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)良好的發(fā)展趨勢(shì)，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域得到進(jìn)一步的發(fā)展[2]。同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，信息技術(shù)不斷發(fā)展下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)又獲得了新的發(fā)展機(jī)遇，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)軟件，將各行各業(yè)緊密聯(lián)系在一起，共同促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)最大化利益。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來(lái)使我國(guó)各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)得到進(jìn)一步發(fā)展，提高了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，形成了新模式新業(yè)態(tài)百花齊放的盛態(tài)，推動(dòng)了互聯(lián)網(wǎng)、人工智能的發(fā)展，使數(shù)字通信技術(shù)發(fā)展領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售模式，提高了企業(yè)生產(chǎn)效率，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下通過(guò)大數(shù)據(jù)分析制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)策略。除此之外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)也帶來(lái)了一些新業(yè)態(tài)的發(fā)展，為社會(huì)提供了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，提高了我國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)中的經(jīng)地位。

三、稅收遵從概況

首先稅收遵從是指納稅人按照相關(guān)稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，向國(guó)家進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)、繳稅義務(wù)，服從國(guó)家和地方稅務(wù)部門(mén)的管理工作。在國(guó)家制定出相應(yīng)的稅收制度后，并不代表所有的納稅人會(huì)按照制度規(guī)定依法履行納稅義務(wù)，如果稅務(wù)部門(mén)不能及時(shí)對(duì)不履行納稅行為進(jìn)行查處，會(huì)嚴(yán)重影響納稅工作的順利開(kāi)展，會(huì)導(dǎo)致稅收環(huán)境差、稅收規(guī)模縮小、國(guó)家稅收流失率加大、稅收成本增加等相關(guān)問(wèn)題。目前，我國(guó)偷稅、漏稅、騙稅、逃稅問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)，可以說(shuō)從稅收開(kāi)始的第一天，納稅人不遵從稅法的違法違規(guī)行為如影隨形，同時(shí)，稅收遵從問(wèn)題也是世界各國(guó)所共同面對(duì)的棘手問(wèn)題。

在國(guó)家實(shí)行稅收政策時(shí)，衡量稅收遵從程度的指標(biāo)分為四種：第一，應(yīng)納稅人和實(shí)際登記的納稅人數(shù)量上的差額大小；第二，潛在納稅人與登記納稅人之間的差額，主要反映出有納稅義務(wù)卻沒(méi)有登記納稅人的數(shù)量；第三，納稅人申報(bào)的稅額與實(shí)際法律應(yīng)繳稅額之間的差額，此差額反映出納稅人稅收不遵從程度，可能潛在逃稅問(wèn)題；第四，納稅人申報(bào)的稅額或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額與納稅人實(shí)際繳納稅額之間的差額，此差額反映出稅款拖欠程度。其中，第三種指標(biāo)是衡量稅收遵從程度最常用的方法。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)稅收遵從的影響

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，我國(guó)許多商業(yè)模式和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)模式出現(xiàn)了靈活多變的現(xiàn)象，在稅收遵從方面企業(yè)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。其中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)最直觀的模式體現(xiàn)在許多企業(yè)通過(guò)數(shù)字媒體如電子支付、APP終端等技術(shù)進(jìn)行消費(fèi)收益。由于數(shù)字媒體具有較高的流動(dòng)性和數(shù)據(jù)依賴(lài)性，在交易過(guò)程中獨(dú)立于實(shí)體存在，使稅收管轄在一定程度上失效，給稅收部門(mén)帶來(lái)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、重復(fù)征稅等問(wèn)題，影響企業(yè)的稅收遵從，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收遵從的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）對(duì)稅收政策的影響

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、軟件行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐步向農(nóng)業(yè)、制造業(yè)延伸和拓展，但是相應(yīng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策并沒(méi)有涉及相關(guān)領(lǐng)域，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下原有的經(jīng)濟(jì)稅收政策已經(jīng)不再適用于相關(guān)行業(yè)的發(fā)展需求。從數(shù)字經(jīng)濟(jì)的成本結(jié)構(gòu)來(lái)看，高新技術(shù)行業(yè)對(duì)人才的需求非常大，尤其是高素質(zhì)人才的人力資源成本偏高，其中人力成本是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)面臨的最大成本問(wèn)題，但是人力成本并沒(méi)有被納入增值稅抵扣范圍內(nèi)，嚴(yán)重造成企業(yè)負(fù)稅上升問(wèn)題。除此之外，許多稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有達(dá)到嚴(yán)格、規(guī)范和統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力。例如，對(duì)于軟件行業(yè)來(lái)講，當(dāng)企業(yè)的增值稅超過(guò)營(yíng)業(yè)額3%是可以享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策，但是在稅收優(yōu)惠政策中并沒(méi)有告知企業(yè)如何進(jìn)行退稅，導(dǎo)致許多地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)退稅相關(guān)工作流程不清楚，影響退稅辦理效益，給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收政策應(yīng)該需要不斷地發(fā)展和完善。

（二）對(duì)市場(chǎng)交易產(chǎn)生的稅收安全的影響

數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上扮演著重要的角色，給市場(chǎng)交易提供了更廣闊的空間，同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)給人們的日常消費(fèi)交易帶來(lái)了極大的方便。在稅收安全性角度來(lái)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的市場(chǎng)交易收入對(duì)稅收監(jiān)督和管理形成了一定的影響，給稅收部門(mén)掌控企業(yè)交易收入的應(yīng)納稅額度增加了工作量。

（三）對(duì)國(guó)際稅收的影響

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，許多國(guó)際貿(mào)易機(jī)構(gòu)稅收遵從受到很大的影響，尤其是我國(guó)服務(wù)貿(mào)易和數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易，在境外交易過(guò)程中沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的稅收法律制約，在進(jìn)行跨國(guó)貿(mào)易時(shí)大部分都是借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行簽訂合同和結(jié)算交易貨款的，一定程度上給許多跨國(guó)企業(yè)避稅、逃稅提供了便利，不利于我國(guó)稅收的發(fā)展。

五、應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)稅收遵從的策略

（一）健全數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策

首先，我國(guó)相關(guān)稅收政策制定單位應(yīng)該根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的優(yōu)勢(shì)作用，從數(shù)字技術(shù)方面入手，不斷完善稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)實(shí)行數(shù)字稅收管理和控制。減少因稅收政策改革造成稅收流失的問(wèn)題，充分發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用。其次，根據(jù)我國(guó)增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)特殊行業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)特殊行業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展。

（二）增強(qiáng)稅收政策之間的聯(lián)系

目前來(lái)看，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展下我國(guó)有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的稅收政策之間聯(lián)系不緊密，相關(guān)稅收政策需要進(jìn)一步完善。對(duì)于高新技術(shù)和軟件行業(yè)稅收現(xiàn)狀來(lái)講稅收優(yōu)惠政策主要致力于軟件行業(yè)，高新技術(shù)行業(yè)享有的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策有限，給高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的影響。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給我國(guó)企業(yè)稅收帶來(lái)一定的影響，為了進(jìn)一步健全國(guó)家稅收政策，充分發(fā)揮稅收政策的作用，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該遵循數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展，從而提高國(guó)家稅收政策的科學(xué)性和合理性，保障我國(guó)稅收工作穩(wěn)定進(jìn)行。