會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策研究

吳修進(jìn) 耿琳 崔孝和 方冬梅

（萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山東 萊蕪 271100）

一、引言

自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)以來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)呈現(xiàn)高速發(fā)展，在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)投資者利益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮著重要作用。然而近年來(lái)，隨著審計(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈加凸顯，審計(jì)失敗被訴訟實(shí)踐頻頻發(fā)生，如科龍事件，這給會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)極大負(fù)面影響的同時(shí)，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起公眾廣泛關(guān)注，如何對(duì)其進(jìn)行有效防范成為現(xiàn)階段一個(gè)重要的研究課題。但是與國(guó)外研究相比較而言，我國(guó)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)的研究較少，且缺乏深度和廣度?；诖?，本文從環(huán)境、主客體以及業(yè)務(wù)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行深入分析，并針對(duì)各項(xiàng)成因提出具體的防范對(duì)策，不僅能夠幫助事務(wù)所有效應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定市場(chǎng)秩序，還可以豐富相關(guān)領(lǐng)域研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)和理論意義。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

1.外部監(jiān)管不到位

證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)以及財(cái)政部等均對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有監(jiān)督管理責(zé)任，但是由于缺乏有效的交流機(jī)制和明確的部分門責(zé)任劃分，且監(jiān)管人員業(yè)務(wù)水平低，導(dǎo)致對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管效力未能得到有效發(fā)揮，且造成監(jiān)管成本浪費(fèi)。此外，目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員違法違規(guī)行為的懲處力度較低，使其僥幸心理形成，為追求利益鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇。

2.法律環(huán)境不健全

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《審計(jì)法》《公司法》等法律法規(guī)是審計(jì)人員開(kāi)展工作的重要依據(jù)，然而我國(guó)目前與審計(jì)相關(guān)的現(xiàn)有法律法規(guī)還存在不足，如司法解釋與法律條款存在差距、定義不清晰、內(nèi)容寬泛等，法律法規(guī)效用大大減少，無(wú)法為審計(jì)人員工作提供法律保障和合理指引，且加大了審計(jì)人員工作難度，從而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)

隨著事務(wù)所數(shù)量的持續(xù)增長(zhǎng)，市場(chǎng)呈現(xiàn)供過(guò)于求的現(xiàn)象，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。迫于生計(jì)，為了搶占更多市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的惡性競(jìng)爭(zhēng)程度不斷增加，挖角、相互拆臺(tái)、以低廉價(jià)格招攬業(yè)務(wù)的情形屢屢發(fā)生，甚至有些事務(wù)所為了取得更多經(jīng)濟(jì)利益或留住客戶，不惜違反相關(guān)工作準(zhǔn)則，暗箱操作，刻意忽視審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，制定無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，工作質(zhì)量嚴(yán)重下降，甚至損害了整體公信力。

（二）審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位本身所存在的問(wèn)題也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，具體可從以下兩方面而言：一方面，缺乏完善的內(nèi)部控制制度，許多企業(yè)管理層并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，甚至對(duì)其具有抵觸心理，未能根據(jù)自身實(shí)情制定合理且具有可操作性的控制制度，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度卻未得到落實(shí)，導(dǎo)致其，對(duì)企業(yè)內(nèi)部報(bào)表粉飾、財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督管理的效力未能得到有效的發(fā)揮；另一方面，管理層具有舞弊動(dòng)機(jī)，為了獲取融資、維護(hù)企業(yè)形象以及追求更多自身利益，企業(yè)管理層可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)獲取準(zhǔn)確的企業(yè)信息，極易因疏忽而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)，從而導(dǎo)致事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)加劇。

（三）審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平低

日益增大的審計(jì)難度對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，需要掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律等多方面知識(shí)、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)以及較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所普遍存在人才缺乏現(xiàn)象，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)技能欠缺，而且由于收入水平、社會(huì)地位、工作強(qiáng)度等因素的影響，擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)知識(shí)人才更傾向于選擇大型企事業(yè)單位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才流失問(wèn)題嚴(yán)重。

2.內(nèi)部質(zhì)量管理不合格

現(xiàn)階段，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有建立合理的責(zé)任追究機(jī)制以及執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，即質(zhì)量控制機(jī)制不完善。當(dāng)審計(jì)人員在工作過(guò)程中產(chǎn)生差錯(cuò)，甚至是差錯(cuò)產(chǎn)生的原因是其刻意為之時(shí)，并不會(huì)受到較高程度的處罰，基本不需要為其行為負(fù)責(zé)，這直接導(dǎo)致審計(jì)人員形成僥幸心理，在收益較大的情形下，審計(jì)人員極可能與被審計(jì)單位同流合污，不遵循規(guī)定開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

承接高風(fēng)險(xiǎn)客戶和審計(jì)程序執(zhí)行失效是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。其中，高風(fēng)險(xiǎn)客戶是指持續(xù)經(jīng)營(yíng)受打破威脅或出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)，因?yàn)樵擃惼髽I(yè)管理人員粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)更加強(qiáng)烈，而審計(jì)人員極易作為管理層舞弊的替罪羊被遷怒，被利益相關(guān)者告上法庭；執(zhí)行審計(jì)程序的有效性關(guān)系著審計(jì)人員能否取得恰當(dāng)、充分的審計(jì)程序，如果實(shí)施審計(jì)程序不恰當(dāng)或不完善，則獲取的審計(jì)證據(jù)可能會(huì)偏離企業(yè)實(shí)際情況，從而形成不可靠的審計(jì)結(jié)論。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

從加強(qiáng)外部監(jiān)管力度方面來(lái)說(shuō)，證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)以及財(cái)政部等監(jiān)管部門需提高監(jiān)管人員水平，并在與其他部門之間建立有效的溝通交流機(jī)制，制定統(tǒng)一的審核標(biāo)準(zhǔn)，不定期或定期對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，同時(shí)還需加大懲處力度，提高威懾力。除此之外，還需借助社會(huì)監(jiān)督力量，通過(guò)擴(kuò)大監(jiān)督面寬，提高事務(wù)所違規(guī)違法行為的曝光概率；從完善法律環(huán)境方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)需建立健全與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的法律法規(guī)，修訂現(xiàn)行法律中存在的不足，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所權(quán)利和義務(wù)，為其工作提供合理的理論指導(dǎo)；從改善行業(yè)惡意競(jìng)爭(zhēng)方面來(lái)說(shuō)，政府相關(guān)部門應(yīng)該制定合理的審計(jì)收費(fèi)體系，避免惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)為了避免暗箱操作現(xiàn)象，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所以及被審計(jì)單位信息披露，避免利益相關(guān)者比較監(jiān)督。

（二）審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

首先，被審計(jì)單位管理層需要提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，結(jié)合自身實(shí)際情況，以保障財(cái)務(wù)信息可靠性準(zhǔn)確性為目標(biāo)，構(gòu)建合理的內(nèi)部控制制度，在內(nèi)部形成有效的權(quán)力約束機(jī)制，降低管理層的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)。其次，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，判斷其設(shè)計(jì)是否合理以及制度是否有效落實(shí)，從而對(duì)被審單位報(bào)表在認(rèn)定層次出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行控制。

（三）審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

從提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立完善的人才招聘機(jī)制，提高入職門檻，堅(jiān)持持證上崗的原則，吸收一批信譽(yù)良好、知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高素質(zhì)人才加入，同時(shí)在入職之后，還需要組織專門的審計(jì)實(shí)務(wù)以及職業(yè)道德培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力以及道德素養(yǎng)，有效解決行業(yè)內(nèi)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題。除此之外，為了防止人才的流失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要采取適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，如提高薪資待遇水平。從完善質(zhì)量控制制度方面來(lái)說(shuō)，若想打消審計(jì)人員的僥幸心理，規(guī)范其行為，事務(wù)所需提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重視程度，從以下方面入手構(gòu)建完善的質(zhì)量控制制度：首先，成立專門的質(zhì)量把控部門，由其負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核，在做出客觀公正評(píng)價(jià)后督促相關(guān)人員及時(shí)改正；其次，建立多層責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任進(jìn)行層層劃分并明確，以便及時(shí)找出具體責(zé)任人，并追究其責(zé)任。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

業(yè)務(wù)承接階段，為避免自身處于被動(dòng)局面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該充分了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、經(jīng)營(yíng)狀況、信譽(yù)等情況下對(duì)客戶進(jìn)行謹(jǐn)慎挑選，避免承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，針對(duì)復(fù)雜程度高的業(yè)務(wù)，需要選派專業(yè)能力強(qiáng)的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)。在工作過(guò)程中，為確保審計(jì)結(jié)論可靠性，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并充分落實(shí)，面對(duì)不同的業(yè)務(wù)情況，審計(jì)執(zhí)行程序應(yīng)有變化。