淺談資產(chǎn)負債表觀和收入費用觀

梁曉

（廣西交通實業(yè)有限公司，廣西 南寧 530000）

一、引言

制定會計準則需要遵循相關的會計理念，由于企業(yè)不同收益計量理論存在著一定的差異，因此報表概念的基礎也會存在較大的差異性。現(xiàn)階段資產(chǎn)負債表觀和收入費用觀是主要的觀點，然而要由于這兩種觀點在本質上存在較大的不同之處，因此在確認、計量、披露、列報相關賬戶的時候會存在較大的差異性。因此我們只有對這兩種觀點進行更好的理解，才能夠準確地把握和理解財務報表，才能做出準確的會計判斷。

二、資產(chǎn)負債表觀和收入費用觀概述

收入費用觀顧名思義是指直接從企業(yè)收入和計量企業(yè)費用的角度出發(fā)來直接確認與計量企業(yè)的收益，認為企業(yè)收益費用是企業(yè)收入與交易者費用相對應配比的直接計量結果，這種直接計量企業(yè)收益的方法又可以稱為企業(yè)收益表法。這種觀點下報表重心是利潤表，該計量方法的特點是主張以實際交易者的收益為計量中心，強調企業(yè)收益的計量和確定，它主要的特點是符合權責發(fā)生制原則、配比發(fā)生制原則、歷史周期性成本原則和經(jīng)濟穩(wěn)健性成本原則。

資產(chǎn)負債表觀的特點是直接從期初的凈資產(chǎn)和實際負債的角度進行確認與間接計量某一時期企業(yè)的凈資產(chǎn)收益，是直接將企業(yè)期初的凈資產(chǎn)和期末的凈資產(chǎn)進行比較的計算結果，這種直接計量企業(yè)收益的計算方法又可以稱之為計量財產(chǎn)負債法。這種觀點下財務報表的重心放在了資產(chǎn)負債表上，在對會計要素 進行處理的過程中將重點放在了確認、計量企業(yè)資產(chǎn)和負債方面上。

三、資產(chǎn)負債表觀與收入收費觀的差異

（一）會計信息質量特征的不同

相關性和可靠性是會計信息質量8個基本要求中的重點，其中會計信息可靠性是收入費用觀的側重點，因為在收入費用觀中會計目標體現(xiàn)的是一種受托責任觀，在會計計量和確認的過程中對客觀性比較側重，如果可靠性和相關性發(fā)生矛盾的時候，通常情況下為了保證可靠性卻忽略了相關性。

然而在資產(chǎn)負債表觀下，對于會計信息的相關性卻比較側重，因為在資產(chǎn)負債表觀中企業(yè)的會計目標相關性側重的有用觀就是對決策的有用觀，并不能過于重視企業(yè)會計信息的準確可靠性，而是忽視了企業(yè)會計信息的準確相關性，企業(yè)在資產(chǎn)負債表觀的相關性下能夠更好地適應市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，為企業(yè)提供更可靠的會計信息。

（二）會計目標側重點的不同

收入費用觀下認為財務報告的重點是利潤表，企業(yè)某一個時期的生產(chǎn)經(jīng)營成果能夠通過利潤表得到客觀的放映，企業(yè)經(jīng)營者能夠通過利潤表提供的相關信息了解企業(yè)實際的經(jīng)營情況，因此可以看出收入費用觀會計目標反映的是一種受托責任觀。

在資產(chǎn)負債表觀中認為，資產(chǎn)負債表在企業(yè)的對外財務報表中是處于核心地位的，利潤表主要起到對企業(yè)收益情況進行輔助反映的作用，對于企業(yè)的投資者來說，通過資產(chǎn)負債表能夠對未來現(xiàn)金流量的可能性、凈值進行客觀的評價，這樣能夠為企業(yè)投資者進行投資提供客觀的決策依據(jù)，因此在資產(chǎn)負債表觀下會計目標的側重點是決策的有用觀。

（三）收益計量理論的不同

在收入費用觀下認為要首先對收入與費用進行配比完成收益的計量，然后再對資產(chǎn)負債變動情況進行確認，簡單來說收入費用觀是對收益進行計量，再將收益分配到資產(chǎn)負債的變動之中。但是資產(chǎn)負債表觀認為收益的主要來源是負債的減少或資產(chǎn)的增加。

（四）會計要素的不同

會計要素一般分為以下大類：收入、費用、資產(chǎn)、負債、利潤和所有者權益，這幾類要素在收入費用觀和資產(chǎn)負債表觀中我們有著不同的會計側重點。在傳統(tǒng)的收入和費用觀下我們在財務報表中對收入和利潤表比較明顯的側重，因此對六大財務報表會計要素的定義進行了確認的時候，居于第一位的要素首先是資產(chǎn)收入和利潤以及費用，之后我們就是對固定資產(chǎn)和利潤以及負債的重要性進行了定義。然而在資產(chǎn)負債表觀下，在我國對外的財務報告中居于第一位的要素是資產(chǎn)負債表，因此在對六大財務要素類別進行具體定義的時候，居于第一位的要素企業(yè)的資產(chǎn)和負債，在具體的定義中對未來經(jīng)濟和社會利益的發(fā)展及其影響進行了一個重點的強調，對其他要素的定義是根據(jù)資產(chǎn)、負債來定義的。

四、收入費用觀的缺點和資產(chǎn)負債表觀的優(yōu)劣性

（一）收入費用觀的缺點

首先，收入費用觀下僅僅是對已經(jīng)形成的收益進行確認，不確認已經(jīng)發(fā)生卻沒有真正實現(xiàn)的價值和收益，資產(chǎn)的實際經(jīng)濟效益和價值就不會被充分體現(xiàn)。同時收入和費用觀也很難對于企業(yè)真正的實際經(jīng)濟價值和效益觀進行充分體現(xiàn)，嚴重影響到了對企業(yè)的經(jīng)濟管理和決策的科學合理性。

其次，很難科學合理的對一些資產(chǎn)、負債含義進行定義。在收入費用觀下，確認實際收益必須根據(jù)其權責的發(fā)生制分配原則、實現(xiàn)收益分配原則和實際收益配比的原則。

最后，只是對企業(yè)當期生產(chǎn)經(jīng)營成果進行反映，可以看出這是比較狹隘的生產(chǎn)經(jīng)營成果觀，不能及時確認已經(jīng)發(fā)生的增值收益，這樣通過損益表取得的相關信息就會落后于市場價值，嚴重影響到會計信息的真實性和可靠性。

（二）資產(chǎn)負債表觀的優(yōu)越性

目前金融資本在市場經(jīng)濟中占據(jù)了重要位置，資產(chǎn)升值是其收益的主要來源，采用資產(chǎn)負債觀來確認利潤，在發(fā)生安然會計等丑聞之后，很多人已經(jīng)認識到資產(chǎn)負債表觀的優(yōu)越性，優(yōu)越性體現(xiàn)在以下幾個方面上：

1.有利于完善資本市場

資本市場在近幾年來得到了快速的發(fā)展，在發(fā)展過程中一些投資者付出了較多的代價，主要原因在于會計信息的客觀性、真實性較差。在收入費用觀下存在著一些遞延、待攤、預提等項目，對這些主觀性較強的項目并沒有制定限制性規(guī)范性的條件，這也加大了人為操縱企業(yè)利潤的可能性空間，降低了企業(yè)資產(chǎn)會計信息的準確和真實性。但是在現(xiàn)行資產(chǎn)市場的負債觀下，凈化了資產(chǎn)負債表，企業(yè)的實際負債、資產(chǎn)、所有者合法權益的變動等實際情況得到了客觀的準確反映，提供了可更為全面真實的資產(chǎn)會計信息，對我國資本市場可以起到完善性的作用。

2.對交易的經(jīng)濟實質比較注重

收入費用觀下是嚴格遵守權責發(fā)生制原則和配比原則的，在對長期資產(chǎn)的歷史成本進行攤銷過程中，對由于環(huán)境變化引發(fā)的資、負債變動并不是很重視，因此這種觀點并不能對企業(yè)真實的利潤進行反映，特別是當技術投入或物價等發(fā)生較大變動的時候，就會加大資產(chǎn)賬面價值與實際價值的產(chǎn)異性，嚴重影響到企業(yè)財務信息的真實性。然而資產(chǎn)負債觀對企業(yè)未來的資產(chǎn)和負債情況進行了綜合的考慮，企業(yè)經(jīng)濟交易實質可以通過相關性較強的會計信息反映出來。

3.有利于促進企業(yè)得到可持續(xù)的發(fā)展

企業(yè)中的資產(chǎn)、負債是客觀存在的，確認利潤的依據(jù)是凈資產(chǎn)的增加，并不是通過利潤來對凈資產(chǎn)進行確定，這樣就可以有效避免人為操縱利潤的問題發(fā)生。企業(yè)凈資產(chǎn)的增加代表了企業(yè)價值的真正增加，而利潤僅僅能反映出企業(yè)某個期間生產(chǎn)經(jīng)營成果。因此我們應該逐漸從原來注重利潤指標，向注重相關凈資產(chǎn)指標的具體變化，由于股東財富的變化受到凈資產(chǎn)變化的直接影響，凈資產(chǎn)變化也對投資者利益變化起著決定性的作用。確立資產(chǎn)負債表觀要求企業(yè)管理者對企業(yè)資產(chǎn)、負債情況在統(tǒng)計上進行了重點的分析和關注，這就可以有效避免企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)收益的超規(guī)模分配和短期非法經(jīng)營的違規(guī)行為。同時在資產(chǎn)負債表觀下，更多地強調了提高企業(yè)的長期資產(chǎn)負債管理效率和創(chuàng)新的盈利模式，有利于促進企業(yè)長期健康發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的順利深入實施，促進企業(yè)得到長期穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）資產(chǎn)負債表觀的劣勢

雖然資產(chǎn)負債表觀有以上優(yōu)勢，但是資產(chǎn)負債表觀也是存在一定劣勢的，具體體現(xiàn)在以下幾個方面上：

首先，資產(chǎn)負債表觀與收入費用觀相比，能夠完全可靠的反映出真實的會計信息，同時在資產(chǎn)負債表觀下并不注重每項交易或事項能夠產(chǎn)生的收益變動情況，也就不能為企業(yè)經(jīng)營者提供比較詳細的相關收益信息。

其次，在編制報表的過程中，如果在資產(chǎn)負債表觀下運用的較多的是公允價值的計量屬性，因此計量資產(chǎn)和負債的可靠性就會受到主觀臆斷的影響。例如如果發(fā)上市公司的管理層有弄虛作假的動機，以及審計師有違規(guī)操作的行為，同時證券市場缺乏嚴格的監(jiān)管力度，那么就會出現(xiàn)利用公允價值變動情況來虛增經(jīng)濟利潤的情況。即使是不通過人為來進行弄虛作假，由于公允價值是很難進行客觀獲取的，也很可能出現(xiàn)利用盈余來管理的問題發(fā)生。

最后，由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟正處在經(jīng)濟轉型的關鍵時期，既包括與其他估價相類似的經(jīng)濟活動，也包括具備中國市場經(jīng)濟特色的經(jīng)濟事項和交易，在資產(chǎn)負債表觀下，在選擇會計政策或制定特定交易事項的時候，就會出現(xiàn)根據(jù)以前經(jīng)濟理論來實施的情況發(fā)生。

五、總結

綜上所述，資產(chǎn)負債表觀與收入費用觀之間存在著較大的差異性，兩種觀點也有各自的優(yōu)缺點，因此隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜化，我們應該將資產(chǎn)負債表觀和收入費用觀融合到一起，這樣才能實現(xiàn)取長補短的目的，提高企業(yè)的財務管理水平。