關于加強科研事業單位內部控制的思考

陳曉彤

（廣東省生產力促進中心，廣東 廣州 510070）

一、科研事業單位加強內部控制的意義

（一）有利于保障科研資金安全，優化國有資產管理

科研事業單位從事科學研究工作，資產是科研事業單位開展業務活動和單位正常運行的物質基礎和財力保證。當前，科研事業單位的科研資金容易被挪用和濫用，從而導致一些不規范行為的產生，實物資產管理混亂，導致國有資產流失嚴重，資產配置不合理，造成財政資金浪費等等。加強科研事業單位的內部控制，可以有效保障科研資金安全，又可以保證實物資產和無形資產的合理配置和使用，還可以優化科研事業單位國有資產管理。

（二）有利于提高整個單位的工作效率，提升單位內部的綜合管理水平

內部控制制度是科研事業單位內部管理重要組成部分，將人、財、物、科研、管理集成于流程中，范圍涉及單位的多部門和多業務。科研事業單位內部管理相對薄弱，部門預算往往與科研活動脫節，財務部門與科研部門之間缺乏溝通，存在相互推諉的現象等等，而內部控制在原有管理制度的基礎上，通過對各項科研活動和業務活動進行梳理，制定相關流程，明確各部門的權限職責，將各個部門連接起來，把辦事流程優化、標準化和科學化，既能保障單位各項科研活動有秩序有效率地進行，又可以有效提高單位工作效率，規范單位各項科研活動和業務活動，是科研事業單位提升管理水平的有效途徑。

（三）有利于消除不規范行為，強化單位的黨風廉政建設工作

科研事業單位承擔科學研究、科研項目，其經費來源主要是財政性資金，而科研資金在使用過程中存在不少問題，其根本原因是由于科研事業單位內部的決策權、執行權和監督權的三權分立機制不夠完善。加強內部控制，通過合理運用內部控制的制衡原理，可以進一步完善決策權、執行權和監督權的三權分立機制，實現決策、執行和監督相互分離、相互制約，形成防范機制，防止廉政風險的發生，有效預防科研活動中的徇私舞弊，增強單位內部的免疫力，強化單位的黨風廉政建設。

二、科研事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制意識不強

長期以來，科研事業單位的內控意識淡薄，主要表現有：一是單位負責人對內部控制的重要程度認識不夠。部分科研事業單位負責人缺乏內部控制理念，還未能認識到內部控制的重要性和必要性，重科研工作，輕內部管理，導致內部控制制度“形同虛設”，未能發揮應有的作用。二是科研人員對內部控制認識不足，對內部控制知識缺乏了解。部分科研人員對于內控不控制沒有一個客觀、全面、準確的認識，甚至片面地認為內部控制就是財務控制，就是審計部門和財務部門的事情，與自己的科研工作無關，這樣科研事業單位內部控制就難以有效的實施。

（二）內部控制各項制度不夠完善

近些年來，科研事業單位已基本上按照要求建立起內部控制制度，但由于沒有相關的配套指引，制定制度的過程中缺乏具體可參考操作的具體內部控制制度，導致制定的內部控制制度不夠完善，過于形式化，未能有效結合本單位的科研活動。有的科研事業單位根本就沒有建立全面完整的內控制度，只是把單位內部現有的財務規章制度和各項管理制度當作內部控制制度。內控制度的制定沒有好好的結合單位的實際情況，只是簡單的借鑒和參考了一些通用的內控制度，最終導致實用性、可操作性不強。部分科研事業單位雖然能夠結合自身制定了一些內部控制制度，但內部控制管控的范圍不夠全面，側重于六大業務層面制度制定，缺乏對內部控制的設計、運行和監督等問題的考慮，內部流程控制情況也不樂觀，內部管理制度和流程更新也不夠及時。

（三）內部控制評價與監督欠缺

內部控制的評價與監督是保證內部控制有效實施的重要環節。科研事業單位的評價和監督主要包括單位內部自我評價、內部監督和外部監督。目前科研事業單位各項監督管理體系對保證科研事業單位的科研工作和財務工作的正常進行，保障資產的安全和使用有效等方面有著重要的作用，但是，科研事業單現行內部控制評價與監督機制仍然存在一些問題：一是開展內部控制自我評價部門不明確。由于行政事業單位內部控制相關文件的發文部門是財政部，通過各級財政部門的財務部門傳達給各級行政事業單位，科研事業單位的財務部門就自然而然成了內部控制這項工作的實施部門，既牽頭建設內部控制，又對內部控制進行評價，不能保證獨立性和客觀性，導致自我評價效果大打折扣。二是內部監督的職能缺失。內部監督是單位內部有關部門對本單位的內部控制建立和實施情況進行監督檢查。內部監督一般應由獨立的內部審計部門或專職內審崗位來執行。但由于科研事業單位機構設置的缺失，未能成立內部審計部門或專職崗位，又或未能成立相關內部監督聯合工作小組，導致部分科研事業單位內部控制的內部監督職能缺失，內部監督檢查工作不能有效開展。三是外部監督不到位。內部控制的外部監督主要由單位外部的政府相關部門對各單位的內部控制建立和實施情況進行監督檢查。科研事業單位的外部監督一般由上級主管部門、財政部門和審計部門來承擔，但往往都是事后監督，每年進行監督的次數也有限，而且基本上都是對財政性資金和科研經費的合法合規使用進行監督，或者只是對一般性的經濟業務進行外部監督，又或者側重于對制度的制定建立的檢查，沒有重視對制度執行過程和執行效果，導致未能完全有針對性地提出監督意見和建議。

三、科研事業單位完善內部控制的對策建議

（一）提高認識，全民參與

首先，科研事業單位負責人要增強內控意識，強化內控責任。《行政事業單位內部控制規范》（試行）中多處提及單位負責人在內部控制中的責任和作用。單位內部控制是否有效開展，很大程度取決于單位負責人的重視和態度。科研事業單位的負責人要提高對內控工作的思想認識，充分認識內部控制對單位持續性發展的重要意義，掌握內部控制的基本理念，進一步增強責任感和使命感，提高在內控工作中的主動性，為單位內部營造良好的內控氛圍，確保內部控制有效實施。其次，科研事業單位相關科研部門或管理部門應充分認識到內部控制的重要性以及與科研工作的相關性，科研部門或管理部門負責人要發揮帶頭作用，主動積極地做好內部控制的相關工作。最后，科研人員要了解內部控制的要求，熟悉內部控制的內容，認識到內部控制的實施對于單位發展的保障作用，從而積極配合完成各項內部控制工作。

（二）健全內部控制制度，加強流程控制

健全和有效的內部控制制度，可以直接體現單位的管理水平和工作效率。內部控制是個性化工作，科研事業單位要把握科研活動和科研經費的特點，結合本單位業務特點和實際情況，按照內部控制的要求量身定做，健全內部管理制度，用流程控制替代經驗管理。首先，全面梳理業務層面中六大業務相關的業務流程，明確各業務領域內部控制的決策、管理、執行、監督機構的職責，明確本業務領域的業務環節；明確各業務環節的控制目標、控制要求、與其他環節的銜接控制要求等。其次，合規制定內部控制制度，符合外部政策要求，每項業務內部控制制度在制定時業務環節確定、每一條的控制要求均應明確引用外部政策依據的具體條款。再其次，制定內部控制制度主要管控的風險點。每項業務內部控制制度管控的風險點必須對應列舉，以便有針對性的防控風險。最后，綜合運用八大內部控制基本方法將風險控制在可以承受范圍之內，確保風險應對措施得以有效實施，達到有效防控效果。

（三）加強自我評價，強化內外監督

第一、科研事業單位要科學制定單位內部自我評價標準和考核指標，對內控執行人員進行考核和評價，將內部控制執行的成效與單位和個人評優提拔相結合，以加強內部控制制度的執行與成果的有效運用，保證內控控制得以有效執行。建立以績效為導向的整體預算模式，將科研經費和績效考評結果聯系起來，促使科研人員能夠專注科研，從而規范科研經費管理。

第二、科研事業單位要明確內部監督的責任部門或專職崗位及其職責權限。通過內部監督，對單位內部管理制度進行經常性檢查，對內部控制措施的建立和執行情況進行定期或不定期地檢查，對權力集中的重點領域和關鍵崗位的設置情況一并檢查，及時發現內部控制存在的問題，對單位實施內部控制情況做出有效評價，并及時向單位領導層反饋，提出要求整改。

第三、有效利用日常監督和專項檢查。注重發揮審計紀檢監察等部門在內部控制的監督作用，利用日常監督和專項審計檢查，將內部建設、執行過程和執行效果納入日常監管范圍，查找存在的薄弱環節，促進內部控制有效實行，將審計建議書、紀檢建議書等方式的監督檢查結果、意見和建議向單位負責人匯報，進一步改進和加強內部控制。

四、結語

總而言之，內部控制是科研事業單位內部管理的有效手段，既優化了單位內部管理流程，又提升了單位內部管理工作效率，還提高了自身免疫能力，是規范科研事業單位內部管理的治理之策。