談新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

許鳳娟

（深圳市水務(wù)局財(cái)務(wù)管理中心，廣東 深圳 518000）

一、引言

2017年10月24日，我國(guó)財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱：新政府會(huì)計(jì)制度），并于2019年1月1日正式實(shí)施。新政府會(huì)計(jì)制度適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位，增加了會(huì)計(jì)要素，調(diào)整和細(xì)化了會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算方法，適應(yīng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接并適度分離，清晰、全面地反映了單位預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

新制度實(shí)施一年多以來(lái)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算在工作的規(guī)范性、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升等方面取得了顯著成效，但是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員也在落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中面臨著巨大的挑戰(zhàn)，并在遇到問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程中不斷思考和總結(jié)，積極探索相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)一步促進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度的有效落實(shí)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）塑造會(huì)計(jì)核算新模式，實(shí)行“平行記賬”

新政府會(huì)計(jì)制度塑造行政事業(yè)單位“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算新模式，并進(jìn)行“平行記賬”。“雙功能”是既通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余3個(gè)要素進(jìn)行核算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能，又通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用5個(gè)要素進(jìn)行核算實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。“雙基礎(chǔ)”是在原有收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。“雙報(bào)告”是指決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，分別通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成。對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行“平行記賬”，同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，其他業(yè)務(wù)僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”會(huì)計(jì)核算模式下，解決了原制度下政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”、政府運(yùn)行成本情況無(wú)法準(zhǔn)確完整反映的問(wèn)題，也提高了政府部門會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，整合了基建會(huì)計(jì)核算

新政府會(huì)計(jì)制度下，往來(lái)款由原來(lái)的無(wú)法準(zhǔn)確地反映轉(zhuǎn)變成根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則完整準(zhǔn)確地核算；資產(chǎn)方面，原有公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等資產(chǎn)混在固定資產(chǎn)中進(jìn)行核算或者沒(méi)有在報(bào)表中反映的情況轉(zhuǎn)變成了各行政事業(yè)單位必須根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)全面核算公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等單位控制的各類資產(chǎn)；在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債等核算內(nèi)容，需全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；單位對(duì)于基本建設(shè)投資的核算，由原來(lái)單獨(dú)建賬與核算，按期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”轉(zhuǎn)變成按照新制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，提高了單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

（三）會(huì)計(jì)核算的工作量大量增加

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施毫無(wú)疑問(wèn)增加了會(huì)計(jì)核算的工作量。一是，新的會(huì)計(jì)核算模式要求部分業(yè)務(wù)要進(jìn)行“平行記賬”，形成的會(huì)計(jì)核算信息既要滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要，又要滿足預(yù)算會(huì)計(jì)的需要，相當(dāng)于在原來(lái)的基礎(chǔ)上多做一套賬；二是，資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的擴(kuò)大，需要會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)同資產(chǎn)管理部門、業(yè)務(wù)部門等各部門的溝通，準(zhǔn)確掌握公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、預(yù)計(jì)負(fù)債等資產(chǎn)負(fù)債的類別、性質(zhì)等實(shí)際情況，從而能全面地進(jìn)行核算；三是，部分單位資金來(lái)源比較復(fù)雜，既有一般性預(yù)算，又有專項(xiàng)資金、政府性基金等預(yù)算，政府投資項(xiàng)目部分的基建賬又并入“大賬”，單位需對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置諸多的明細(xì)科目或者輔助項(xiàng)目，一方面能更好地核算預(yù)算收支，方便同財(cái)政進(jìn)行對(duì)賬，另一方面也能更好地核算在建工程、往來(lái)款等資產(chǎn)負(fù)債的信息，方便竣工決算、往來(lái)清理等業(yè)務(wù)的需要。

（四）會(huì)計(jì)核算報(bào)表編制難度提升

新政府會(huì)計(jì)制度下，年報(bào)需出具7張報(bào)表，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表等4張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等3張預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表還需編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注，附注需包含單位基本信息情況、會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、重要項(xiàng)目說(shuō)明、本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況以及其他對(duì)報(bào)表使用者有重要影響的會(huì)計(jì)信息。報(bào)表之間存在鉤稽關(guān)系，比如說(shuō)收入費(fèi)用表中的本期盈余等于凈資產(chǎn)變動(dòng)表中的本年盈余、資產(chǎn)負(fù)債表中的累計(jì)盈余等于凈資產(chǎn)變動(dòng)表中的累計(jì)盈余、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表中的年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)等于預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表中的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等；而附注中編制的“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”反映了本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）與本年盈余數(shù)（即本期收入與費(fèi)用之間的差額）之間的差異。報(bào)表編制內(nèi)容的增加以及報(bào)表之間鉤稽關(guān)系的公式設(shè)置及準(zhǔn)確性復(fù)核一定程度的增加了會(huì)計(jì)報(bào)表編制的難度，對(duì)財(cái)務(wù)人員能力要求也較高。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)要求較高

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，各行政事業(yè)單位做了大量的準(zhǔn)備工作，其中很重要的一項(xiàng)工作就是升級(jí)會(huì)計(jì)核算軟件。有些單位使用的是地區(qū)財(cái)政統(tǒng)一的核算軟件，但大部分單位都是委托第三方開(kāi)發(fā)。會(huì)計(jì)核算軟件既要符合新制度的要求，又要滿足各單位因資金來(lái)源范圍、行業(yè)性質(zhì)不一樣等形成的個(gè)性化需求。而尋找一個(gè)既在軟件開(kāi)發(fā)領(lǐng)域有足夠?qū)嵙Γ謱?duì)政府會(huì)計(jì)制度方面相對(duì)比較熟悉的第三方并不簡(jiǎn)單，單位會(huì)計(jì)人員需不斷的同第三方進(jìn)行溝通磨合，才能保證在減少工作量的同時(shí)，高效率保質(zhì)保量完成會(huì)計(jì)核算工作。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算影響的對(duì)策

（一）完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系

一是行政事業(yè)單位應(yīng)編制一套既符合新制度，又滿足自身行業(yè)特點(diǎn)、管理需求的會(huì)計(jì)核算手冊(cè)，核算手冊(cè)應(yīng)包含單位涉及或可能涉及的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、單位目前執(zhí)行的內(nèi)外部制度情況、會(huì)計(jì)科目使用及明細(xì)輔助核算設(shè)置說(shuō)明、主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理指引、報(bào)表編制等方面的信息，以便于提高會(huì)計(jì)人員的核算效率。二是行政事業(yè)單位應(yīng)健全財(cái)務(wù)報(bào)告體系，一方面要加強(qiáng)月報(bào)、年報(bào)及決算報(bào)表等工作的復(fù)核，確保會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范性、準(zhǔn)確性和有序性，另一方面在單位內(nèi)部要定期公布預(yù)算執(zhí)行信息，為單位各部門下一步的執(zhí)行提供決策依據(jù)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算工作量增加，報(bào)表編制復(fù)雜性提高，而會(huì)計(jì)信息化建設(shè)不僅能提高會(huì)計(jì)工作效率，也能為提供準(zhǔn)確全面的會(huì)計(jì)信息保駕護(hù)航。一方面行政事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)升級(jí)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，建立與單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算手冊(cè)相配套的規(guī)范流程，盡量簡(jiǎn)化憑證錄入過(guò)程，設(shè)置便于獲取個(gè)性化信息的余額表、明細(xì)賬模板等，正確設(shè)置報(bào)表取數(shù)公式減少手工核對(duì)過(guò)程。二是行政事業(yè)單位應(yīng)積極開(kāi)發(fā)資產(chǎn)管理、合同管理、報(bào)銷模塊等方面的信息化建設(shè)，為會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）建立專業(yè)化程度較高的人才隊(duì)伍

行政事業(yè)單位在建立人才培養(yǎng)機(jī)制的同時(shí)應(yīng)充分考慮新政府會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的影響，優(yōu)化培訓(xùn)管理制度。一是加強(qiáng)新進(jìn)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，政府會(huì)計(jì)制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度在賬務(wù)處理、報(bào)表編制等方面存在很大的差異，新進(jìn)會(huì)計(jì)人員需充分學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則、各項(xiàng)政策標(biāo)準(zhǔn)，才能更快地勝任財(cái)務(wù)工作；二是定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除參加財(cái)政部門組織安排的培訓(xùn)外，單位應(yīng)邀請(qǐng)?jiān)谡畷?huì)計(jì)制度、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域有一定研究的財(cái)經(jīng)類高校老師、權(quán)威專家等專業(yè)人員對(duì)本單位人員授課，提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和專業(yè)視野；三是加強(qiáng)考核，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行理論、實(shí)操等方面測(cè)試，提高會(huì)計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)；四是完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)職稱、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)能力測(cè)試，并在職位晉升等方面考慮這方面因素，提高會(huì)計(jì)人員自主學(xué)習(xí)的積極性，進(jìn)一步豐富專業(yè)知識(shí)、深刻專業(yè)技能、提高業(yè)務(wù)水平。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，深入開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查、賬務(wù)清理工作

新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位一方面應(yīng)制定固定資產(chǎn)管理辦法，規(guī)范資產(chǎn)購(gòu)置、報(bào)廢等流程，明確各類資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限、方法，推進(jìn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)、對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬與核算賬進(jìn)行核對(duì)，確保賬賬相符、賬實(shí)相符。單位還要加大對(duì)資產(chǎn)管理員的培訓(xùn)，提高該部分人員對(duì)資產(chǎn)相關(guān)政策規(guī)定的理解，從而更好地跟會(huì)計(jì)人員進(jìn)行配合。另一方面，單位要深入開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查工作，掌握自有賬戶資金構(gòu)成情況、及時(shí)上繳結(jié)余資金，對(duì)往來(lái)款按照性質(zhì)、金額、年限等情況進(jìn)行分類、并及時(shí)進(jìn)行清理。財(cái)產(chǎn)清查工作有利于單位優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高資產(chǎn)使用效益，更有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的全面性、準(zhǔn)確性。

（五）加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施離不開(kāi)各個(gè)部門的協(xié)作，這就需要全員重視學(xué)習(xí)新制度并了解新制度實(shí)施帶來(lái)的影響和變化。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理工作，并對(duì)新制度的實(shí)施進(jìn)行部署；其次單位應(yīng)根據(jù)不同的部門設(shè)置不同的培訓(xùn)課程，有利于各部門準(zhǔn)確提供相關(guān)信息，比如說(shuō)資產(chǎn)管理部門應(yīng)將固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等資產(chǎn)進(jìn)行分辨和分類，事業(yè)單位的人事部門還應(yīng)分清人員性質(zhì)以便于會(huì)計(jì)人員在核算人員費(fèi)用時(shí)正確在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和管理活動(dòng)費(fèi)用中進(jìn)行區(qū)分。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，提升了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算效率和資金使用效益，但也存在一些亟待解決的問(wèn)題，阻礙了其功能的充分發(fā)揮，行政事業(yè)單位為加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，需進(jìn)一步制定完善核算體系、加快信息化建設(shè)、建立人才培養(yǎng)機(jī)制等策略，從而推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位更快更好的發(fā)展。