政府會計權責發生制改革研究

李曉霞

（四川省人民醫院東院，四川 成都 610504）

一、引言

當前，在政府會計管理過程中，進一步有效引入企業管理理念，在這種情況下，公眾也進一步迫切要求政府積極有效的履行受托責任制，以此使政府工作效率得到顯著提升，同時在更大程度上提升公共資源的利用率，同時也需要政府提供更加透明公開的財務信息，以此確保公眾能夠更客觀有效的針對政府的績效進行相應評價，充分了解各類財務信息。由此，確保權責發生制能夠在政府會計管理過程中有效融入并發揮應有的效能，這是至關重要的。據此，本文重點分析，政府會計目標，然后進一步分析政府會計中收付實現制與權責發生制兩者的差異，以及改革難點。

二、政府會計的目標

針對政府會計研究而言，有著兩種比較典型的觀點，第1種是受托責任觀，第2種是決策有用觀。針對受托責任觀來講，主要指的是政府是受到人們的委托來結合具體情況管理相對應的社會資產，針對這樣的情況，就需要通過更科學合理的方式，從根本上確保政府所管理的公共資產，政府負債以及費用收入等一系列相關信息，可以切實有效的如實反映，并且確保此類信息能夠讓公眾對于政府的受托責任履行狀況進行切實有效的評價。針對決策有用觀而言，普遍認為制定政府會計報告的相關人員不一定是政策的制定者，他們要有效利用政府會計信息，更有效的了解和掌握其管理的公共資產負債和收入費用等一系列相關情況，并且結合相對應的信息更有效的考慮到下一步所實施的政策，然后在實踐的過程中，制定出更切實可行而且與客觀事實相融合的相關政策，以此推進社會持續穩定的發展。

從上面的敘述中可以充分看出，政府會計的信息承載能力，是現行經濟運行中至關重要的影響因素，怎樣才能使政府財務或非財務信息的質量得到更顯著的提升，并科學合理地衡量政府的績效，為未來的決策提供更行之有效的信息支撐，這是當前我們應該著重考慮的焦點問題。從實踐情況來看，政府預算會計是把收付實現制作為基礎的，該制度在實踐的過程中，有很多問題日益暴露出來，并不能真正意義上有效肩負起政府會計的職責和使命。例如，從實踐情況來看，該機制的收支項目并不夠匹配，不能針對政府當前的結余情況進行客觀精準的呈現，也不能針對國有固定資產的實際情況進行全面細致的反映，特別是針對政府所涉及的相關隱性債務不能客觀有效的體現，由此導致其對政府財政風險的防范能力十分薄弱，無法真正意義上呈現出其應有的信息承載功能和價值。據此，為了使財務風險得到充分的規避，使政府財務信息更加有透明度和可靠性，西方越來越多的國家進一步引入權責發生制概念，并在政府會計運行過程中有效融入，這樣才能充分實現政府會計的目標。

三、收付實現制與權責發生制的主要區別

針對收付實現制與權責發生制兩者的區別來看，最根本的不同主要體現在確認收入和費用的時間，這是一種根本性的區別，體現出兩種會計確認基礎下會計記錄方法和核算功能有著極大的不同。

收付實現制所呈現出的計量標準并不是經濟業務的實際表現，如果收益實現和收到款項時間不夠同步，在這樣的情況下，收付實現制所記錄的會計信息就無法針對相關方面的經營成果進行充分的反應和呈現，不夠真實有效。從實踐中來看，在某些規模比較小的商店或者政府會計中，因為相對來講經濟業務更為簡單，所產生的收入和費用發生的時間與具體的款項收付時間并不會間隔太長，對此，在核算經濟結果的過程中不會進行更為精確的會計期間，因此通常情況下所采取的是收付實現制。在政府會計中，政府對于經濟活動造成影響的關鍵指標，其中就包括現金，在實際的操作過程中，要充分確保公共部分的預算不會超支，在以此為前提的情況下，可以選擇收付實現制，這樣能夠更簡單的操作，其提供的信息也更為充分。然而從實踐情況來看，這種制度有很多方面的不足或者問題：它不能針對收入和費用的具體配比情況進行全面科學的反應，同時也不能有效做好成本核算，對于政府的績效管理來講是十分不利的，無法充分滿足成本控制的公共預算制度改革需求。

相對來講，權責發生制會計所涉及的記錄方法比較而言更為復雜一些，特別是當前我國的經濟活動十分頻繁，各類事項比較復雜，所涉及的現金流動和經濟活動不一定存在著必然的聯系，由此使得經濟活動與現金流動互相獨立分離的情況十分普遍，所以針對這樣的情況而言，在我國的公認企業會計一般原則中，權責發生制已經廣受認可和應用，當前所涉及的應用范圍進一步擴展到政府的各個部門和各項管理工作中。從實際情況來看，在企業各項經濟活動中，對企業損失、收益以及盈利水平進行評價的關鍵因素就是投入和產出的比率，也就是說，針對企業的費用和收入兩者內在聯系的有效衡量，評價其配比收入和費用，這樣才能更有效地進行分析和核算。在企業的經營業績評價過程中，權責發生制有著很大程度的科學性合理性，但是對于企業的財務狀況進行評價和反映，卻有著一定的局限性。比如，某個企業從利潤表上能夠看出，看似其具備強大的盈利能力，但是從這個表中卻不能看出，它可能因為沒有變現資金而身陷財務困境。

從上述的內容中也能夠有效得知，這樣的兩種核算制度分別有著各自的優點和缺點，在具體的操作過程中，要根據兩者的優點，對于雙方的缺點進行彌補，充分實現優勢互補，這樣才能真正意義上有效實現相對應的改革目標。由此也可以得知，在當前我國的國情背景之下，在實踐的過程中有效實行兩種體制并行的雙軌制，無疑是比較合理的選擇。從一方面來看，把收付實現制作為基礎進行現金收支記錄的報表，能夠針對政府實際的收支情況進行有效的體現，在這樣的情況下，可以更有效的推進政府管理資金收支，為其提供保障。從另一方面來看，把權責方式作為基礎的利潤表，資產負債表等等，能夠針對政府的資產和負債情況進行集中的體現，更真實客觀。把兩方面的內容充分融合，構成政府財務信息，這樣能夠更有效地評價政府的績效，從而更精準，更客觀，以此為決策者和管理者提供切實有效的決策依據和信息支持。

四、政府會計權責發生制改革的主要難點

（一）在改革方式選擇方面面臨很大困難

從世界范圍內來看，針對改革方式而言，主要包括一步到位法，分步到位法等。一步到位法的典型代表是新西蘭和澳大利亞等，他們的改革方式和其國家自身的特點有著十分重要的緊密聯系，他們的政府相對來說更為簡單，所涉及的人員類型比較單純，因此在很大程度上降低其改革難度。而我國政府部門比較繁雜，改革的過程中面臨極大的難度，所涉及的跨度、范圍都比較大，所以在改革方式的選擇方面，我國還應該盡可能實施分步推進的方法。

（二）權責發生制政府財務報告編制的主體范圍

編制政府財務報表是一項十分復雜的系統性工作，所涉及的范圍和內容十分廣泛，因此，在實踐的過程中，要在更大程度上有效明確編制的主體范圍等等。從國際范例來看，政府財務報告編制主體的范圍不再局限于政府部門，非營利性機構以及政府企業等等，在我國編制政府財務報告，也要全面涉及盈利性事業單位和國有企業等等，都應該在編制范圍內得到有效體現。

（三）所呈現出的改革成本比較高

一直以來，政府會計都是把收付實現制作為基礎來進行相應核算的，而把權責發生制作為基礎展開核算，會在更大程度上提升其復雜程度，在具體的核算過程中，要耗費更大的人力物力和財力，針對基層的工作人員進行全面系統的培訓，使其專業技能，業務水平和實踐能力得到充分的提升。與此同時，也要注意在改革的初期，要運用更多的資源和力量做好國有固定資產的盤點工作，由此使改革成本進一步增加。

五、結束語

從上文的分析中，我們能夠充分看出，在當前的時代背景下，我國政府會計迫切需要實現深入的改革，更有效的推進政府會計權責發生制改革，并在實踐的過程中進一步推行，真正意義上發揮應有的監督政府行使職能的價值和作用。與此同時，為政策的制定者提供更為精準翔實的會計信息，確保其更科學合理的決策。在實踐的過程中，要確保兩種機制能夠并行推進，以此更有效的推進我國的良性發展。