行政事業單位固定資產內部控制研究

龍國勝

（東莞市天瑞會計師事務所（普通合伙），廣東 東莞 523710）

一、固定資產內部控制的主要內容與目標

（一）固定資產內部控制的主要內容

行政事業單位的固定資產內部控制主要內容包括固定資產配置、固定資產驗收入庫、固定資產使用、固定資產清查以及固定資產處置。

固定資產配置主要包括資產調配以及購置資產等，行政事業單位在履行公共職能有時需要調配或購置某些資產作為輔助。由單位負責人審批資產配置申請，然后遞交至財政單位進行審批，待財政部門審批通過后將資產配置項目列入單位的年度部門預算。

固定資產驗收是對購置資產以及達到使用狀態的固定資產進行驗收，然后將資產相關信息錄入信息系統登記入賬。資產驗收通常是資產管理的第一道防線，在固定資產入賬后通過建立固定資產臺賬，然后制作固定資產卡片并粘貼在固定資產上做好標記。此過程內部控制作用是對驗收整個過程實行監督，保障固定資產及時、完整入庫。

固定資產使用主要是指固定資產日常管理，包括資產出借、維修保養、正常使用等。內部控制通過對設定固定資產使用權限，只有得到授權的人員才能夠使用，未得到授權不能私自使用固定資產，從而保障固定資產使用過程合法、合規，保障固定資產的使用壽命。

固定資產清查通過對固定資產進行盤點，檢查單位固定資產的數量、價值是否與登記賬簿一致。內部控制通過對固定資產清查過程進行監督，提高單位賬務的準確性，同時對固定資產出現賬實不符現象進行調查。

固定資產處置包括處置、轉讓以及報廢等。固定資產處置內部控制是指單位固定資產處置過程進行控制與監督，檢查資產處置方法的合法合規性，并且督促資產處置金額及時上繳單位指定賬戶。

（二）固定資產內部控制的基本原則

固定資產內部控制是行政事業單位固定資產管理的重要依據，以內部控制制度為準則，有效將固定資產管理目標與單位運營目標有效結合，不僅能夠保障固定資產有效發揮出公共職能作用，而且能夠保障國有資產保值、增值。行政事業單位固定資產內部控制原則包括：風險導向原則、職務分離原則、合法合規原則、成本效益原則以及責任制原則。風險導向原則主要指行政事業單位固定資產管理應當綜合風險分析結果，將資產管理風險作為重要工作，通過風險識別、風險分析與風險評估，對固定資產管理工作進行全方位、全流程管理，從而優化固定資產內部控制體系，提高固定資產內部控制效果。職務分離原則是將固定資產管理工作中不形容職務進行分離，從而避免內部傳統舞弊行為。例如，資金保管與出納、資產采購與驗收等工作。從而行政管理工作中相互制衡，杜絕領導人員凌駕于內部控制之上。合法合規原則是保障行政事業單位固定資產管理工作的合法、合規性，依據法律法規要求開展內部控制管理。成本效益原則是固定資產管理工作應當秉承合理管控成本的原則，確保控制成本低于控制收益，從而實現固定資產增效目標。責任制原則是固定資產內部控制管理的重要規范，通過建立責任人制度，將固定資產管理與崗位職責相聯系，從而有效落實固定資產管理責任，提高固定資產管理效率與效益。

二、C行政事業單位固定資產內部控制存在的問題

C行政事業單位屬于七大地區空管局之一。C單位下屬14個機關部門，11個空管站以及17個直屬單位。C單位將固定資產主要分為房屋、土地、通用設備、專用設備以及日常工作使用類資產。截止到2017年底，C單位固定資產規模達到67.45億元，包括已入賬資產53.55億元，未辦理竣工結算按照暫估入賬5.94億元以及財務未入賬的7.96億元資產。因而能夠看出C單位在2017年有接近12%比例的資產為做正確的賬務處理。

（一）缺乏固定資產風險防范機制

固定資產管理面臨的主要風險有投入風險、控制風險以及處置風險。投資風險主要包括資產盲目投資、資產投資預算分配不科學以及投入缺乏有效監管。控制風險包括固定資產內部控制環境薄弱、缺乏風險識別機制以及缺乏有效的控制活動。處置風險包括資產處置程序不規范等。固定資產整個生命周期都存在各種風險，特別是還在投入與控制環節存在風險較多。C行政事業單位通常由外部審計單位進行監督檢查，內部未設置專門的審計監督部門，內部監管工作主要由紀檢執行，難以發揮有效的監管作用。由于C單位性質較為特殊，對固定資產風險管理重視度不高，采用事后監管的方式，對事前風險識別與事中風險控制執行力不足。

（二）固定資產庫存管理缺乏科學性

C行政單位屬于空管單位，在日常維護過程中需要使用大量的空管備件，并且單位通常采購一大批空管備件進行庫存供日常維護使用。截止到2017年底，C單位庫存空管備件6000項，價值大約1.5億元，備件設備占用大量資金，導致單位固定資產的運行成本高居不下，并且占用資金成本較高。而且，在單位年底資產清查環節發現，庫存備件為進行分類管理，許多備件與低值易耗品以及廢品置放在一起。另外，空管備件中不同種類備件的屬性不同，作用大有不同，許多重要的備件隨意放置可能會導致固定資產流失，從而給單位造成直接經濟損失。也有許多備件一直在倉庫儲存未進行領用，大量的備件庫存會增加資金占用成本，造成資產庫存成本增加。

（三）基建項目決算驗收工作不到位

按照固定資產內部控制規定，應當及時將已交付的固定資產項目辦理竣工結算手續，然后將固定資產錄入單位固定資產管理系統。對尚未辦理竣工結算的基建項目需要建立對應的資產臺賬。而對達到報廢條件的固定資產需要取得階段材料或者調撥單后才能辦理報廢手續。C單位2017年存在7.96億未入賬的固定資產，該筆資產有實無賬，主要是因為資產未辦理竣工結算、驗收等工作，財務部門并未入賬，從而導致單位的財務報告不能真實反映單位的財務狀況以及資產狀況，不利于資產管理工作有效開展。另外，針對部分達到報廢狀態的資產未按固定資產內部控制規定辦理資產核銷與賬務處理，可能導致資產存在價值損失現象或者賬實不符等風險。

（四）固定資產處置流程缺乏科學性

C單位固定資產處置環節缺乏完善的處置流程，具體表現在固定資產出售與報廢處理兩個方面。固定資產出售環節缺乏收入上繳機制，國有固定資產處置收入并不直屬于該單位，應當按照內部控制制度要求將扣除相應費用后的處置凈收益繳存在指定賬戶，對固定資產處置實施兩條線管理，有效避免內部舞弊行為。而且，C單位缺乏資產出售價格的備案管理，財務部門并未按照處置流程對資產評估價格與實際交易價格進行備案歸檔，導致單位缺乏有效印證，確保單位資產處置工作的合理性與合規性。另外，C單位在固定資產報廢處理工作中忽視了固定資產殘值評估，領導人員對報廢資產申請進行審批后直接進行資產處理，忽視了潛在殘余價值收益，給單位帶來經濟損失。

三、行政事業單位固定資產內部控制改進策略

（一）建立固定資產風險管控機制

C單位屬于政府壟斷性質的事業單位，下屬部門機構眾多，單位管理的固定資產規模較大，并且分布較廣，固定資產管理難度較大，存在較大風險。由于C單位未設置內部審計部門，政府單位提供的外部審計監督服務難以有效防范固定資產面臨的風險。對此，C單位可以通過設置獨立的風險管理部門肩負起單位的資產審計與管理工作，對固定資產風險進行分類評估，從而制定風險應對措施。另外，單位應當執行全面的風險管理措施，從預算風險、采購風險、驗收風險以及日常管理風險等方面建立全面的風險管控體系以及風險管控方案，從而實現全方面風險管理，保障國有資產不流失。

（二）完善庫存固定資產管理體系

C單位庫存固定資產多為空管專用備件，資產種類較多，價值較高，對維持通用設備以及專用設備正常運行的必要備件。根據專門備件的特點，單位應當將其作為存貨進行核算與管理，通過建立數字化系統，對專用備件的信息進行記錄。將種類復雜的專用備件進行分類然后置放到專門倉庫進行統一管理，定期進行資產盤點，與賬務進行核對。針對盤點差異及時尋找原因加以改善，從而提高賬務的真實性與完整性。另外，建立規范的管理制度規范庫存資產領用，由專人等級備件的出入庫情況，然后將領用、入庫情況錄入信息系統及時更新數據。對于報廢的備件或者拆卸下來的二手備件，有技術部門出具鑒定書后進行申請處置，對具有參與價值的資產進行單獨存放，對不具有使用價值的資產進行及時報廢處理。

（三）完善基建項目驗收機制

首先應當明確項目驗收風險與責任，單位在制定內部管理方案時應當通過前瞻性分析項目潛在的風險，以及風險易發關鍵點，根據風險等級以及影響制定應對措施。其次對項目的崗位職責進行明確，將具體風險管理落實到責任人，盡可能將風險降至可控范圍。例如，項目資產交付環節可能存在隱匿資產、牟取個人私利等行為，財務負責人作為責任人應當將固定資產管理工作延伸至交付階段，從而加強資產交付工作。竣工驗收環節可能存在驗收人員舞弊風險，對超標準、超預算的項目給予驗收通過，對此財務負責人需要加強紀委對項目的監管，同時鼓勵風險管理部門加強固定資產驗收風險管控。

（四）完善固定資產處置流程

C單位應對完善固定資產內部控制處置流程，可以通過增加處置資產評估、價格備案以及處置收益上繳等控制節點，強化固定資產內部控制。具體來說，資產出售過程應當聘請專業評估人士或者評估團隊對出售資產價值進行評估，將具體評估材料提交至財務部門進行備案，避免處置人員隨便上報處置價格，缺乏處置價格客觀公允，同時也能夠保障資產價值，避免資產價值流失。另外，針對資產處置收益，嚴格按照內部控制條例將處置后凈收益繳存在制定賬戶，防止內部舞弊行為。另外，針對資產報廢處理，應當聘請專業團隊對資產殘余價值進行評估，評估資產的可使用性，從而保障資產處置合理性。