企業內部控制制度的建立和完善分析

祁紅梅

（SEW-傳動設備（廣州）有限公司，廣東 廣州 510630）

一、企業建立健全內部控制制度的重要性

（一）內部控制制度是企業現代化治理結構的基礎

典型的治理結構是由企業所有者、董事會和執行經理層等形成的有一定相互關系的框架，根據國際慣例，規模較大的企業，其內部治理結構通常由股東會，董事會、經理層和監事會組成。他們依據法律賦予的權利、責任、利益相互分工并相互制衡。科學的內部控制制度是平衡內部治理結構的關鍵手段，其從企業所有者的立場出發，通過對經營者運用管理權力的監督，使得企業權力部門、管理部門及監督部門各司其職，協調運轉，互相制衡，從而能夠協調股東與企業的利益關系，并能夠平衡企業內各利益集團的關系，提高企業的自身抗風險能力。

（二）健全的內部控制制度是企業持續性健康發展的重要保證

內部控制制度將公司內部流程規范化，企業的每一位員工都必須自覺遵守內部控制制度，做到按章、按規定辦事，減少人情因素干擾，從而提高工作效率和效果。健全的內部控制，可以使企業員工工作態度更加認真、負責，職責（權）清晰，使其能夠自覺保護公司財產安全，維護公司的利益，對外樹立良好的企業形象。

（三）健全內部控制機制能使企業更好地履行社會責任，為投資者提供可靠信息

健全的內控制度，可以使會計信息系統更加規范，使企業可以依法設置會計機構，配置會計人員，合理設置賬戶，真實準確地采集、記錄業務信息，財務信息真實客觀，能夠為社會投資者提供可靠的有價值有質量的財務信息，進而提升了企業的誠信度和公信力，維護了企業良好的聲譽和形象。

二、企業內部控制存在的問題

目前，我國經濟處于飛速發展階段，除去不可抗力因素外，很多責任事故如果能事先強化內控基礎管理就可以最大限度地予以避免，但是受限于管理層對內部控制認識不足、內控管理制度不完善以及企業缺乏內部環境支持等因素，部分企業未能有效實施內部控制，給企業造成了經濟損失和不良的社會影響。究其原因主要表現在以下方面：

（一）內部控制環境不完善

1.內部控制相關制度不完善

財務內控制度體系包括會計基礎管理制度、成本費用控制制度、資產管理制度、財務綜合性管理制度和人員控制制度。相對于會計基礎管理制度，企業綜合性內控制度更容易缺失。部分企業缺省對重大費用支出審批與授權審批制度，缺失財務綜合性管理會計制度，例如會計稽核制度、會計檔案管理辦法及內部牽制制度等管理制度等。部分企業盡管制定了相應的制度，但并沒有很好地落實，缺乏獎懲制度，導致在實務中雖然有相應的貨幣資金、存貨、往來賬款、資產等管理制度，卻頻頻出現財產管理不嚴、財產盤虧數目巨大等問題。重核算輕管理成為目前企業財務管理的普遍現象。

2.企業高層管理者對內部控制認識不足

受企業發展需要，高層管理者往往更加重視企業的生產經營和市場銷售，忽視內部控制制度不健全給企業帶來的經營風險。比如企業制定了科學的供應商評估和準入制度，卻忽視采購與付款控制活動，對突發的較大金額的采購，由采購經理單獨批準，容易出現虛假或者不當的采購行為。又如有些企業存在固有的局限性，節省成本費用考慮出發讓財務部門兼任審計工作等，使企業缺乏良性運行機制和執行力，導致企業內控執行力失效，難以服務于企業發展戰略目標。

（二）內部控制機構及人員獨立性較差

1.企業缺少獨立的審計機構

財會部門雖然具有業務審核的職責，但是并不能以此替代審計部門的工作，部分企業因為財務部已配備完善的組織架構并予以明確的職責分工而取消了審計部門，此種做法是不可取的。例如財務部經理兼任審計部經理，或者由財務總監管轄內審機構對總經理負責，這些做法都會使內控執行與監督混為一體，失去獨立性。同時相關人員身兼數職，也使得治理結構形同虛設。

2.會計人員工作缺少獨立性

會計人員不僅要處理具體業務，同時也承擔執行企業內控制度的審核職責。而在實際管理過程中，因為會計人員需要服從企業領導者的安排，如果企業管理者為了獲取利益而掩蓋企業的真實財務信息，作為會計如執行企業領導者的命令，會導致企業的會計信息失真，會計工作對企業的業務活動無法起到實質性的監督作用。

（三）財務業務層面控制活動執行效果不理想

核算工作是財務部門的重要工作之一，會計人員往往重視核算的準確性卻常常忽視對“真實性”的審核。“真實性”要求業務單位提供相關憑證用以佐證業務實際發生情況，但是會計人員往往認為提供證明憑證的職責在于業務部門辦事人員，且支付款項的憑證已得到業務單位管理層的書面同意，因此，放松了對提供佐證憑證時效性的要求。在企業投資中，財務人員還缺乏對現金流的控制，忽視對資本結構的合理分析，給企業帶來巨大的財務風險。此外，財務人員沒有對職能部門進行培訓，未提升自己的服務意識，導致財務管理工作不能完全融于企業內控活動，沒有為企業起到參謀和促進作用。

三、提高企業內部控制水平的有效措施

（一）加強企業相關制度建設

目前內控制度體系通常包括兩種基礎內控制度，分別是會計和會計報表的核算、編制制度，以及財務對資產的管理制度。這兩種制度雖均能夠保證財務部門的正常工作和運轉，但是從企業內控體系出發還應該健全財務綜合管理制度以推動企業的可持續發展。

1.健全綜合制度。制定內部牽制制度，根據需要，對會計核算中需要強調的內部牽制程序做出的集中規定；規范會計稽核制度；健全財務處理程序制度，對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續以及具體操作規范性做出規定；完善內部會計人員管理辦法，含會計崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等以及會計人員培訓管理辦法。

2.健全專項審批報告制度。制定包括財務收支審批管理辦法、重大資本支出審批與授權審批制度、重大費用支出審批與授權審批制度、財務重大事項報告制度。

企業要長期穩定可持續發展，必須有一套完整的具體的可操作性強的制度作為保障。制定的制度必須緊緊圍繞企業的發展目標，既要有實際性規定，也要有程序性規定。使全體員工對標準化制度產生認同感，提高制度執行力。

（二）完善企業組織機構，明確崗位人員職責

財務部門負責企業的財務工作，對企業生產經營資金運行進行核算、督導和管理工作。企業應根據內控需求設置審計部門或者由董事會負責企業內控制度的建立健全和有效實施。審計機構對企業運作的有效性負責。

1.財務部門內部組織機構應按照《會計法》相關的規定和原則設置，尤其要堅持不相容職務互相分離的原則，確保不同崗位之間權責分明、互相制約、相互監督。注意避免由總會計師全權負責建立和實施集團內控措施。

2.企業應當確保審計部門在履行審計工作能夠獨立行使權力。對于企業發生的異常情況，企業應賦予審計部門追蹤跟進、提出合理建議和就不當行為做出處罰的權力。避免由首席執行官任命內部審計部門負責人，內部審計負責人應直接定期向董事會報告。

設置財務和審計部門的組織機構時企業應當結合業務特點和內部控制要求，明確職責權限，將權力和職責落實到各業務單位，以提升管理效能，保證信息通暢流動。

（三）明確財務人員日常業務控制活動中的控制點

財務部門應對籌資、投資和資金運營活動加以控制，對于籌資活動應當重點關注籌資用途的可行性和企業的償債能力。應當嚴格按照確定用途和流程、規定付出資金。對于投資支付，財務部應指定專門人員對投資項目進行跟蹤，關注財務狀況、經營成果、現金流和投資合同履行情況。對于營運資金、財務部應遵守現金與銀行存款管理相關規定，定期對資金進行安全檢查，避免資金冗余或資金斷裂，導致財務風險發生。同時財務部應確保資金及時收付，禁止部門有“小金庫”等體外循環資金存在。

對于采購業務，財務部門應要求提供供應商情況、采購申請、采購合同、驗收證明，待憑證入庫憑證完整后支付，同時應注意指定專人通過函件方式定期與供應商核對往來款項。

對于存貨、固定資產財務部門應定期與存貨管理部門進行核對，盤點清查報告應形成書面報告。對于盤盈盤虧資產，及時報告管理層，取得管理層處理意見后進行賬務記錄。

對于銷售活動，財務部門應積極審核簽署的銷售合同的規范性，尤其是涉及收取款項的類別、時間以及客戶對企業開具發票的要求。財務部門確認收入時應當對與銷售相關的合同、銷售通知、出倉單、發貨單據等憑證進行存檔。收取的商業票據要符合企業的票據受理范圍規定，對于紙質版銀行承兌匯票需要請銀行對票據本身及是否存在已被承兌等真實性進行初步鑒別。運用現代化的智能財務軟件也是提高內控的有效手段之一，通過軟件進行任務交接與存檔，可以有效地免去口頭交接產生的誤差和時間的延遲，通過對軟件模塊的審批權限設置可以避免人為因素干擾。通過對軟件運用初始元素設置，也可以對業務流程加以規范。同時軟件能夠搭建共享信息的平臺，為涉及不同部門的問題提供分析資源，從而為解決問題節省時間提高效率。

四、結束語

企業發展需要配置完善健全的內部控制制度，企業應采取科學合理的措施來完善內部控制體系，以促進企業提升管理水平和抵御風險的能力，從而促進企業的持續健康發展。