稅務管理視角下建筑施工企業稅收籌劃分析

張莉菁

一、現階段建筑施工企業的稅收環境

“營改增”全面落地后，建筑行業的稅率也進行了多次變動。《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》〔2019年第39號〕文件規定，以各類建筑物及其附屬建造、裝飾、管道、工程服務、安裝服務等為主業的建筑施工企業，一般納稅人稅率為9%，小規模納稅人可以選用3%稅率。另外，符合以清包工提供建筑服務、為甲供工程提供建筑服務、為建筑老項目提供服務以及銷售自產設備時提供安裝服務中任意一項的一般納稅人，也可以采用3%的簡易計稅。而除增值稅外，企業所得稅也是建筑施工企業主要的稅費支出，一般稅率為25%。一直以來，在行業扶持、區域扶持的基礎下，國家相應地提供了多種稅收優惠政策，便于企業進行合理節稅。

二、建筑施工企業稅務管理現狀

從建筑施工行業的稅收環境來看，建筑施工企業承受的稅負壓力依舊較大，尤其是“營改增”后，稅率政策變動較為頻繁，各地區稅收優惠政策也各有不同，若企業不加大稅務管理力度，則必然要多支付稅費，從而直接影響企業利潤。但目前來看，一方面受建筑施工企業風險管理意識的影響，部分企業對稅務管理的重視度不夠。建筑施工企業在項目開展的過程中，更重視工程的開展，而忽視了其中關于稅務籌劃的活動。例如，建筑施工企業在其他地區施工時，需要在收到預收款時預繳2%的增值稅。但實際上，部分建筑施工企業由于考慮不周，在收到預售款時，相關工作未能如期開展，可抵扣進項稅額不足，導致企業需要多納稅費。另一方面，在當前復雜的環境中，部分建筑施工企業缺乏健全、完善的稅務管理體系，稅務人員綜合能力不足，難以科學規劃增值稅抵扣鏈條及充分運用稅率優惠政策，建筑施工企業整體稅收籌劃水平不高。既縮小了建筑施工企業的利潤空間，又容易導致建筑施工企業為降低稅負而采取買票等不合規、不合法的行為，給企業帶來稅務風險。

三、建筑施工企業稅收籌劃的策略

（一）前期準備階段

1.明確施工項目所涉各項稅收優惠政策。在稅收籌劃前，建筑施工企業應在招投標階段同步進行稅收籌劃設計。首先，企業稅收籌劃人員應及時了解項目所在地的稅收優惠政策。現階段比較受關注的核定征收、招商引資計劃、西部大開發政策以及當地的稅收獎勵政策等都給建筑施工企業提供了稅收籌劃的空間。例如，部分地區的稅收獎勵政策，符合要求的企業，可以得到當地50%留存增值稅及當地40%留存所得稅的40%～70%納稅獎勵。而且在稅收園區內成立的小規模有限公司或個人獨資企業，還可以享受核定征收政策。以400萬業務為例，企業此時需繳納的增值稅為400萬/1.01×1%=3.96萬；附加稅減半征收，為3.96萬×0.06%=0.24萬；個人所得稅為400萬×10%×30%-4.05萬=7.95萬。企業總共需要繳納的稅費為12萬元，企業需要支付的稅費大幅度下降。除增值稅外，建筑施工企業也需關注個人所得稅的相關政策。例如，按照規定，異地施工時按照企業營業額的0.5%～1%計征個人所得稅。若一項工程為6000萬，按0.8%的稅率，則計征的個人所得稅達48萬，但若按照查賬征收或回到所在地繳納，肯定偏低。所以在施工前，企業還需和稅務機關進行溝通，盡量采用查賬征收的方式計征個人所得稅。

2.選擇合適的人策劃避稅方法。稅收籌劃是在合法合規的基礎上，科學地利用各項稅收優惠政策節稅的活動，但若稅收籌劃人員能力不足，則很容易出現政策使用混亂、預定抵扣額不能使用等現象，甚至觸犯法律，給企業的經濟和名譽帶來不利影響。因而，建筑施工企業在進行稅收管理時，還需選擇經驗豐富、作風穩健、學習能力強的稅務團隊，結合稅收優惠政策，合理節稅。例如，在納稅前，以為員工提供醫療、教育等各類基金等形式，實現節稅和激勵員工的雙重目標。當然，必要時刻，建筑施工企業還可以邀請第三方專業稅收籌劃人士對稅收籌劃進行指導，在合法合規的基礎上，實現效益的最大化。

3.明確節稅節點。在前期準備階段，建筑施工企業還需根據稅收籌劃人員的意見，科學地預估稅務成本，確保工程報價的合理性。同時，根據稅收籌劃，明確各納稅節點，并做好和工程招標單位、各供貨商的溝通工作，確定各環節進銷項發票的開具時點，對納稅時點進行規劃。

（二）實際施工階段

實際施工階段是建筑施工項目的主要成本支出環節，而企業項目費用的列項，直接關系到企業應繳納的所得稅和進銷項稅抵扣鏈條的構建。這一階段和稅收籌劃掛鉤的環節主要有材料采購、人工成本、分包工程等，各環節的籌劃如下。

1.材料采購籌劃。第一，從建筑施工企業的角度來說，應盡量取得材料采購的權力。一方面，多數建筑施工企業在長期的經營過程中，和多數材料供貨商都保持著長期的合作關系，采購材料的價格較為優惠，而且也可以采用分期付款的方式，調控前期資金的流動情況。第二，分析供應商資質，充分考慮到不同價格下，一般納稅人和小規模納稅人給企業帶來的利潤空間。第三，對于施工中所需的沙土、石子等材料，一般建筑施工企業從當地直接采購，而供貨商多數為個體戶，難提供發票。此時，建筑施工企業可以采用分包的形式，將這部材料分包給有資質的單位，從而獲得進銷項抵扣的發票。

2.人工成本籌劃。建筑施工企業主要的人工成本是勞務用工費用。勞務用工通常有兩種獲取方式，第一是直接和工人簽訂用工合同，第二是和專門的勞務公司簽訂工程勞務分包合同。對于建筑施工企業而言，在綜合考慮工資抵扣、代繳個人所得稅、提供社會保險等多方因素的情況下，應和勞務公司直接合作，獲取可用于抵扣的工程發票，也不用替工人繳納個人所得稅及社會保險費用。

3.分包工程籌劃。在工期、資質等多方面因素的影響下，工程分包是建筑行業較為常見的行為。若企業是總承包商，在分包時，則應盡量選擇包公包料。例如，A企業現有價值6000萬的工程項目，將其中部分工程承包給B企業，雙方簽訂包工包料合同，合同價款為1000萬。此時，A企業的增值稅為（7000-1000）萬×3%=180萬，B企業的增值稅為1000萬×3%=30萬。若兩家企業簽訂包工不包料合同，合同金額為500萬，另外500萬材料由A企業提供。那么，A企業的增值稅為（7000-500）萬×3%=195萬，B企業的增值稅為500萬×3%=15萬。由此可見，如果企業是總承包商，則應盡量選擇包工包料的方式；若為分包商，則應盡量選擇包工不包料的方式，只有這樣才能使企業所繳增值稅額最低。

（三）工程結算階段

在工程結算階段，項目基本完成，工程各項支出已成定額，稅收籌劃空間較小，建筑施工企業在此環節應及時根據工程結算進度，合理匹配銷項與進項，盡量做到進銷同步，合理籌劃納稅時點，保持稅費的穩定。同時，做好稅收籌劃總結工作，分析節稅目標和實際節稅數據的差異，分析問題、總結問題，作為下一次稅收籌劃的參考依據，避免相同的問題再次出現。

四、結語

稅費是每個建筑施工企業經營過程中的必要支出，而且企業經營收益越高，稅負壓力越大，忽視稅收籌劃將會增加企業不必要的支出。現階段，面對復雜的經營環境，建筑施工企業更應該做好稅收籌劃工作，充分利用國家或地方政府提供的稅收優惠政策，在項目的各個階段科學籌劃，降低自身的年度應繳稅額，實現合理節稅的目標，提升企業利潤空間，進而推動建筑施工企業的可持續發展。