行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)核算管理探討
——基于新政府會計制度下

吳錦云

一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)核算管理的理論概述

行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位履行職能、提供公共服務的物質(zhì)基礎(chǔ)，是各級財政管理的重要基礎(chǔ)和重要組成部分。當前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)核算管理理論與以前的思想、理論相比，發(fā)生了天翻地覆的變化，不再是哪個單位購買，資產(chǎn)就是哪個單位的，國有資產(chǎn)不能隨意報廢、損毀、侵吞，而是國家的，要嚴格按照程序購買、使用、處置等。在國家對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)核算管理非常重視的情況下，2006年以來，出臺了多項國有資產(chǎn)核算管理辦法、國有資產(chǎn)核算管理的指導意見等，促進了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)核算管理制度的不斷規(guī)范、完善，為國有資產(chǎn)的核算管理指明了目標及深化改革的方向。近年來，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作取得明顯成效。不過，現(xiàn)行行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理仍然存在需要進一步解決的問題。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)核算管理存在的問題

（一）國有資產(chǎn)核算方面的問題

首先，在對資產(chǎn)進行確認的實際操作過程中，專用資產(chǎn)、通用資產(chǎn)不太好準確地進行劃分，這樣一來，計提固定資產(chǎn)折舊時就會存在誤差。對于大批同類物資的確認也比較隨意，有些物資能使用一年以上，且能基本保持原有的形態(tài)，但有些物資形態(tài)會發(fā)生改變，而且后續(xù)使用年限也不長。考慮到當時購入的數(shù)量較多、支出金額較大和各級各類審計的要求，工作人員會將其籠統(tǒng)計入固定資產(chǎn)，也許兩三年后這些物資就會處置報廢，實際上虛增了資產(chǎn)數(shù)額，還增加了核算和管理的工作，增加了重復計算和一些無意義的工作。

其次，購置某些大型設(shè)備時，會配套一些專用操作軟件和電腦、配套零部件等。在確認原值時，一些財務管理不規(guī)范的行政事業(yè)單位會合并計入，但是它們各自的使用年限不一致，導致計提的折舊額不精確，不能真實地反映資產(chǎn)的使用情況。資產(chǎn)處置的時間也不一致，處置后的核算十分復雜。

最后，目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊，不同于以往的手工計提。在固定資產(chǎn)折舊軟件中直接計提，要求資產(chǎn)折舊年限與會計核算折舊年限一致，也在賬面和報表上反映了固定資產(chǎn)的原值和凈值，加強了行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的管理，對固定資產(chǎn)的核算。但行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊全部按照使用年限法，折舊年限設(shè)置隨意，不能真實有效地反映資產(chǎn)的經(jīng)濟價值，細化管理和核算還有很大的進步空間。

（二）國有資產(chǎn)管理方面的問題

一方面，行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)新增和處置管理存在問題，一些小型行政事業(yè)單位由于人員少并不設(shè)專人管理，行政事業(yè)單位需要辦理這項業(yè)務時，隨便指定人員完成，今天張三，明天李四，導致國有資產(chǎn)賬實不符。相關(guān)資料如固定資產(chǎn)財務入賬時間、投入使用時間、購入時間、產(chǎn)品規(guī)格和型號、使用人和管理人等記錄不清，時間一長，記憶也模糊混亂，導致無法追究責任。部分資產(chǎn)在購置時沒有預算，不走相關(guān)程序，因為特殊原因突擊新增，購入使用效率不高的資產(chǎn)，資產(chǎn)還未完全使用就被閑置。還有為了完成項目建設(shè)任務使用項目資金，購置不需要的資產(chǎn)，甚至存在虛列支出無資產(chǎn)實物的情況。資產(chǎn)一購入就鎖在辦公室里，時間一長，不僅導致國有資產(chǎn)流失，還會造成財政資金浪費，資金使用效率不高。一些私人也能用到的小型資產(chǎn)，如手提電腦、照相機等，如果不加強管理，最后很容易變成私人財產(chǎn)，且因為管理不到位，無從查實。

另一方面，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)、專業(yè)水平參差不齊。不學習國家逐步出臺的新制度、新辦法、新文件，認為事不關(guān)己，高高掛起，只要能交差，就萬事大吉。

三、新政府會計制度對國有資產(chǎn)核算管理的影響

（一）國有資產(chǎn)確認方面的影響

新制度下行政事業(yè)單位確認固定資產(chǎn)的要求是，單位價值在一千元以上，專用設(shè)備要求在一千五百元以上。單項固定資產(chǎn)的確認，比較好理解，就是單位價值比以前高，變化不大；對于大批同類物資的確認，目前行政事業(yè)單位在具體處理時比較靈活，使用年限在一年以上的，批量購置的同類物資，從財務角度看，為了各類檢查少出問題，都計入固定資產(chǎn)；還有隨固定資產(chǎn)一起購買的配套軟件，沒有分開，也一并計入固定資產(chǎn)原值。新政府會計制度取消了固定基金科目，取得固定資產(chǎn)時，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款或其他相關(guān)科目。

（二）國有資產(chǎn)折舊方面的影響

行政事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會計制度后，開始計提固定資產(chǎn)的折舊。目前行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，使用行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，這套系統(tǒng)包含資產(chǎn)折舊功能。由于行政事業(yè)單位以前沒有計提折舊，此次統(tǒng)一計提折舊，還把以前年度的折舊全部按使用年限補提。計提折舊要確定折舊策略，設(shè)置折舊年限。目前執(zhí)行的是按使用年限法計提折舊，但是不預計凈殘值，折舊年限按資產(chǎn)類別分別設(shè)定，各類別的資產(chǎn)折舊年限不同，各單位可以自行設(shè)立。

由于行政事業(yè)單位的財務核算不涉及成本和利潤，目前核算的重點在于財政撥款的收入和支出，因此按月計提折舊。計提的折舊計入當期財務會計業(yè)務活動費用或管理費用，不計入當期預算會計事業(yè)支出。從財務報表上可以看出，固定資產(chǎn)的原值和累計折舊、凈值等指標，可以確認固定資產(chǎn)的使用情況和經(jīng)濟價值。

（三）國有資產(chǎn)清理方面的影響

行政事業(yè)單位未計提折舊之前，資產(chǎn)處置時借記固定基金科目，貸記固定資產(chǎn)科目。行政事業(yè)單位計提折舊后，固定資產(chǎn)的處置與以前相比發(fā)生了變化。計提折舊后，處置資產(chǎn)時，如果該資產(chǎn)已經(jīng)達到使用年限，則資產(chǎn)原值為零，處置后的核算是借記固定資產(chǎn)累計折舊科目，貸記固定資產(chǎn)科目；如果未達到使用年限，處置后的核算是按照已計提折舊，借記固定資產(chǎn)累計折舊科目及其他相關(guān)科目，貸記固定資產(chǎn)科目。

四、新政府會計制度下改進行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)核算管理的建議

（一）國有資產(chǎn)核算方面的建議

第一，新政府會計制度對資產(chǎn)類別的具體劃分有很詳細的解釋說明，便于資產(chǎn)使用人、管理人和財務人員在資產(chǎn)管理系統(tǒng)更準確地分類。資產(chǎn)管理和清理時按照劃分出來的細化類別，可以更清晰、準確、快捷、高效地完成。在資產(chǎn)管理系統(tǒng)上，每一筆增加、減少的國有資產(chǎn)都由專人記錄，并不定期與財務賬面核對。這樣資產(chǎn)的核算才會更清晰、明確。有問題也好追究責任。

第二，新會計制度對固定資產(chǎn)折舊年限進行了更規(guī)范、更細化統(tǒng)一的設(shè)置，解決了目前行政事業(yè)單位隨意設(shè)置折舊年限的問題。這要求管理人員嚴格按照規(guī)范統(tǒng)一的年限設(shè)置折舊年限，讓資產(chǎn)利用率最大化，提高財政資金的使用效率。

（二）國有資產(chǎn)管理方面的建議

第一，加強管理和監(jiān)督。加強國有資產(chǎn)管理，要得到單位領(lǐng)導的認同，只有領(lǐng)導重視，甚至領(lǐng)導親自抓，國有資產(chǎn)管理才會到位。從資產(chǎn)新增納入預算開始，做好資產(chǎn)配置審查工作，避免超額超量、重復購置、不使用空置的購置。資產(chǎn)確認后做好資產(chǎn)卡片，備專人負責，定期對資產(chǎn)進行清理，并及時上報清理結(jié)果。處理結(jié)果也要落實到位，不走過場，切實做到賬賬相符、賬實相符。將資產(chǎn)處置納入監(jiān)督范圍，處置的資產(chǎn)不論數(shù)量多少、金額大小、有無凈殘值，都由專人審核監(jiān)督，避免出現(xiàn)資產(chǎn)不完全使用就隨意丟掉、報廢、銷毀的情況，避免出現(xiàn)資產(chǎn)因管理不善，隨便報廢、隨便被私人侵吞的情況。

第二，提高國有資產(chǎn)核算管理人員的素質(zhì)。國有資產(chǎn)核算管理工作是一項要求很高的工作，在實際操作過程中，業(yè)務經(jīng)常發(fā)生變化。例如，剛熟悉操作模式，制度就發(fā)生變化。如果國有資產(chǎn)核算管理人員不學習新制度、新辦法，在操作過程中就會出現(xiàn)問題。例如，有的行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)核算管理人員是大齡工作者，工作忙，不愿學。行政事業(yè)單位要加強對國有資產(chǎn)核算管理人員的管理，定期組織國有資產(chǎn)核算管理人員參加各種業(yè)務培訓，提高專業(yè)水平，確保其能完成收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制平行記賬的核算工作，按照要求及時做好匯總、清理、分析、上報等工作。國有資產(chǎn)核算管理人員必須排除萬難，多學、多看，努力提高個人的綜合素養(yǎng)。而且要從最基礎(chǔ)的知識學起，認真審核原始憑證，認真分析會計報表，保證會計信息的質(zhì)量，給單位領(lǐng)導當好參謀，促進行政事業(yè)單位再上一個臺階。

五、結(jié)語

對于行政事業(yè)單位而言，國有資產(chǎn)核算管理工作非常重要。本文主要分析了行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)核算管理，特別是固定資產(chǎn)的確認、計量、處置等方面存在的問題，指出了這些問題對行政事業(yè)單位后期發(fā)展的影響，并提出了一些核算管理方面的建議。相信在國家政策逐步規(guī)范、不斷完善的情況下，行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)核算管理工作會越來越好。