審計機關如何加強和發揮內部審計指導和監督作用

王蘭

（青島市市南區審計局，山東 青島 266071）

審計是現代企事業發展過程中的重要組成部分，通過審計活動的開展，可以保證企事業單位運行的規范性。審計通常由兩部分構成，一個是內部審計，另一個是外部審計，只有保證兩個方面審計工作的合理性，才會得到更加真實的審計結果。所以，審計機構應轉變理念，在對企事業單位進行外部審計的基礎上，有效對其進行引導，使企事業單位能夠更好地開展內部審計工作。然而實際當中，我國審計機構在對企事業單位內部進行審計指導與監督時，依然存在一些問題，影響指導與監督效果。所以，審計機構必須要采取科學、合理的方式對內部審計指導與監督予以優化。

一、內部審計發展歷程

在我國內部審計發展時間較短，共經歷了三個階段：一是起步階段，指的是1994年之前。在該階段當中，由于我國內部審計剛剛起步，相關規章制度并不是很完善，缺少監督相關內容，主要是對企事業單位提供協助，使企事業單位在內部構建出相應的審計部，構建審計體系等。二是發展階段，指的是1994年～2010年之間。在這一時期，我國經濟迅猛增長，國家對內部審計產生了更高的重視程度，在審計機構以往職權的基礎上，賦予其更多的職能，即指導與監督職能，擴大了審計機構的業務范圍。三是完善階段，即2010年之后。在2010年，我國對《審計法實施條例》進行了修訂，進一步豐富并完善了審計機構的職權，使其在現代社會發展中能夠發揮出更大的作用[1]。

二、審計機關內部審計存在的問題

（一）內部審計指導與監督理念缺失

良好的理念可以為各項活動的開展提供引導，使得各項活動能夠更好地開展，審計機關內部審計指導與監督工作的開展也是如此，需要良好的理論提供支持。但對于我國審計機關來說，并未產生相應的理念，從而影響該項工作的開展，具體來說，主要體現在以下兩個方面：首先，對于部分審計機構來說，高層管理層并未對內部審計指導與監督產生準確的理解，認為自身只要對企事業單位進行審計即可，而無需對他們進行指導與監督，通過外界審計即可尋找出企事業單位財務信息當中存在的問題。受到這一因素的影響，導致審計機構并未建立健全的規章制度，影響人員隊伍的構建。其次，還有一些審計機構，雖然對內部審計指導與監督產生了一定重視，但具體執行時，并未嚴格遵守國家相關制度，導致指導與監督效果并不理想，未能體現出最大的價值，也在一定程度上影響了企事業單位內部審計結果。

（二）內部審計指導與監督制度不健全

內部審計指導與監督工作的開展，需要完善的制度作為支撐，只有這樣，才會提升整個內部審計指導與監督工作質量，為企事業單位更好的運營奠定良好基礎。然而對我國審計機關進行深入分析后可以發現，部分審計機關依然未對內部審計指導與監督產生重視，沒有制定出健全規章制度，導致該項工作難以達到預期目標。首先，現有制度部分內容存在漏洞，為內部審計指導與監督人員提供可乘之機，部分人員利用這一漏洞，謀取更多利益，或降低自身工作量，導致內部審計指導與監督未能達到預期目標[2]。其次，在現有制度當中，以懲罰內容為主，激勵內容占比不是很高，僅能夠對內部審計指導與監督人員的行為進行約束，而無法激發他們的工作熱情，導致進行內部審計指導與監督時，一些人員未能體現出最大價值，在一定程度上影響工作開展效果。

（三）內部審計指導與監督人員素質普遍較低

對于內部審計指導與監督工作來說，人員至關重要，只要保證人員具有較高的綜合素質，才會使整個審計工作更好地開展，加強對企事業單位內部審計的指導與監督效果。然而通過對我國審計機構進行觀察能夠發現，一些機構內部審計指導與監督人員的素質并不是很高，影響該項工作的開展效果。首先，部分人員僅掌握審計相關知識，缺少內部審計指導與監督方面的知識，導致他們的指導與監督能力較弱，未掌握良好的引導與監督方法，導致實際工作當中經常出現各種問題。其次，一些人員雖然具有較強的指導與監督能力，但思想道德品質較差，經常出現違規違紀的行為，未能嚴格遵守相關規章制度對企事業單位內部審計予以指導與監督，也會影響工作的實際開展效果。

（四）內部審計指導與監督方法滯后

內部審計指導與監督工作的開展，需要良好方法提供支持。然而對于一些內部審計機構來說，則并未掌握良好的指導與監督方法，具體來說，主要體現在以下兩個方面：首先，信息化手段匱乏。社會迅猛發展的今天，推動了大數據技術的發展，使其被廣泛應用到各個領域，其中也包括在內部審計工作中的運用，但對大數據技術應用時，通常只是利用其完成內部審計的工作，而未能利用其對企事業單位內部審計予以指導與監督，導致大數據技術無法體現出最大價值，在一定程度上干擾了企事業單位內部審計工作的開展。其次，指導與監督方法缺乏創新。部分審計機構缺乏創新意識，一味地按照傳統指導與監督模式開展工作，而未能根據時代背景的變化情況，及時對工作方式予以創新，導致監督與指導方法不符合現代企事業單位內部審計的需求[3]。

三、審計機關內部審計指導與監督職能的強化措施

（一）提升審計機構內部審計指導與監督理念

為了進一步強化審計機關內部審計指導與監督職能，必須要提升審計機構內部審計指導與監督理念。首先，在領導層面上，應轉變以往滯后的發展理念，提升對內部審計指導與監督工作的重視程度，并以此為基礎，主動參與國內外相關的學術會議。通過這些學術會議的開展，學習更多與內部審計指導監督相關的理論知識，認識到內部審計指導與監督的重要性，從而為更好地開展該項工作奠定良好基礎。同時，該項工作開展時，應嚴格遵守相關規章制度，保證該項工作的合理性，使其在現代社會發展中發揮出最大的作用。

（二）健全內部審計指導與監督制度

由上述分析可以發現，審計機構內部審計指導與監督工作開展時，依然存在制度不健全的問題，導致整個工作開展效果較差，所以，要想進一步提升內部審計指導與監督作用，必須要健全內部審計指導與監督制度。首先，要加強對現有制度的研究力度，準確了解現有制度的具體情況，挖掘出其中存在的缺陷，并以此為基礎，針對問題的具體情況，采取科學、有效的方式予以完善，使其在實際當中發揮出更大的作用。其次，重視制度的均衡性，不僅要包含相關懲罰內容，同時還要具備更多激勵方面的內容。通過懲罰，約束人員工作行為，確保人員能夠嚴格遵守相關規定；通過激勵，激發人員主動性，使其能夠積極參與到內部審計指導與監督工作當中，貢獻出自己的最大力量[4]。

（三）打造高素質內部審計指導與監督團隊

要想強化審計部門內部審計指導與監督職能，就必須要打造一支綜合素質較高的內部審計監督與指導團隊。首先，制定出完善的人才引進體系。由于現有指導與監督人員的綜合素質較差，在一定程度上影響指導與監督工作的開展，所以，制定出完善的人才引進體系對該項工作的開展具有重要意義。一方面，審計機構引進社會人員時，應從引導與監督理論知識、實踐工作能力、思想品質等角度出發，全方面對應聘人員進行評估，以引進理論知識扎實、實踐工作能力較強，且思想品質良好的高素質內部審計指導與監督人才；另一方面，還要加強與當地高校的合作力度，通過校企合作的模式，加強對內部審計指導與監督人才的培養效果，從而向社會當中輸送更多符合現代要求的高素質內部審計指導與監督人才。其次，對于現有人員來說，還應提升培訓力度，通過培訓，逐漸強化他們的實踐工作能力，為整個內部審計指導與監督工作更好地開展提供人員上的支持。

（四）優化內部審計指導與監督方法

除上述三個方面之外，審計機構還應優化內部審計指導與監督方法。首先，要加強對大數據技術的應用。以先進的大數據技術為核心，由專業的組織機構，設計出性能良好，且功能完善的審計機構管理平臺，其中不僅包括內部審計相關的功能，同時還存在內部審計引導與監督方面的功能。通過該平臺的應用，企事業單位在進行內部審計遇到難題時，可及時向審計機構進行咨詢；審計機構可通過該系統主動對企事業單位的內部審計工作進行監督，及時尋找出其中存在的缺陷，并提出相應的解決措施，以保證企事業單位更好地開展內部審計工作。其次，審計機構還應養成創新意識，根據時代發展背景的實際情況，不斷對內部審計指導與監督方法進行創新，以得到符合實際需求的內部審計指導與監督方法，以達到強化內部審計指導與監督作用的目標。

四、結束語

綜上所述，審計機構開展內部審計指導與監督工作時，在理念、制度、人員等諸多方面依然存在一些問題，導致指導與監督工作效果并未達到預期目標。所以，審計機構未來發展過程中，必須要提升審計機構內部審計指導與監督理念，健全內部審計指導與監督制度，打造高素質內部審計指導與監督團隊，優化內部審計指導與監督方法，以強化審計機構內部審計指導與監督作用。