縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算 存在的問題及對(duì)策探討

田穎

（朝陽(yáng)縣中心醫(yī)院，遼寧 朝陽(yáng) 122000）

全國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和醫(yī)保政策改革不斷加深，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)能力與水平提出了新的要求與挑戰(zhàn)。隨著全國(guó)縣級(jí)公立醫(yī)院藥品零加價(jià)的全面實(shí)施，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)也從藥品盈利轉(zhuǎn)向了提高醫(yī)療服務(wù)水平和能力，步入了向管理要效益的時(shí)代。成本管理是醫(yī)院管理中較為重要的一項(xiàng)，成本核算工作開展得成功與否，很大程度決定了醫(yī)院的盈力能力與可持續(xù)發(fā)展的水平。

一、成本核算對(duì)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要作用

（一）有利于醫(yī)院各類資產(chǎn)的合理分配

1．提高醫(yī)院資金使用效率

通過精確合理的成本核算，深入的成本分析，財(cái)務(wù)人員能夠準(zhǔn)確地掌握醫(yī)院各個(gè)部門的資金需求與使用情況，從而為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提出資金使用方案，使醫(yī)院資金的分配與使用更加合理，較大程度提升醫(yī)院資金的使用效率。

2．優(yōu)化醫(yī)院資源配置

在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的大潮中，財(cái)政補(bǔ)助資金只占醫(yī)院收入的很小一部分，醫(yī)院想要生存和發(fā)展，并且提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，一個(gè)重要途徑就是以最少的人力、物力、財(cái)力取得最高的經(jīng)濟(jì)收益以及社會(huì)效益。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，最好的方法就是建立科學(xué)合理的成本核算體系，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展全面的成本核算，充分了解各項(xiàng)費(fèi)用、成本的支出情況，再以此為依據(jù)編制預(yù)算，合理分配醫(yī)院資源，將醫(yī)院有限的資源盡可能實(shí)現(xiàn)充分應(yīng)用，減少資源浪費(fèi)。

（二）有利于醫(yī)院提高盈利能力

隨著我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)制度在全國(guó)范圍的普及，醫(yī)院患者中參保患者占比逐年提高。現(xiàn)在的醫(yī)療保險(xiǎn)政策是醫(yī)保局按病種定額給醫(yī)院撥款，而醫(yī)院是按患者實(shí)際消費(fèi)的一定比例予以報(bào)銷，這樣，通過成本核算掌握病種成本構(gòu)成，努力減少不必要的消耗，降低病種成本，就成為醫(yī)院提高盈力能力的重要途徑。

（三）有利于醫(yī)院減耗增效，持續(xù)發(fā)展

現(xiàn)階段醫(yī)院想要獲得可持續(xù)發(fā)展，光靠政府補(bǔ)助是不可行的，必須建立自身造血機(jī)制，不斷提高盈利水平，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期持久的發(fā)展。目前縣級(jí)公立醫(yī)院的醫(yī)療收入要按物價(jià)部門定價(jià)統(tǒng)一收費(fèi)，病源較為固定，診療項(xiàng)目多為基礎(chǔ)病、常見病，想要大幅度提高收入較難做到，只有通過科學(xué)的成本核算，減少各種物資、材料的消耗，做到人盡其才、物盡其用，減少業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，真正做到減耗增效，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算存在的問題

（一）缺少科學(xué)合理的成本核算體系

自實(shí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以來，年末會(huì)計(jì)報(bào)告體系中多出了醫(yī)院各科室直接成本表、醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表、醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表三張成本報(bào)表。很多縣級(jí)公立醫(yī)院為了完成年末的報(bào)表工作，開展了成本核算，但在開展成本核算工作中各項(xiàng)設(shè)置還不夠科學(xué)合理，部分醫(yī)院還只是將成本核算作為一項(xiàng)單獨(dú)項(xiàng)目，沒有涵蓋到財(cái)務(wù)管理之中，沒有成立專門的成本核算機(jī)構(gòu)，對(duì)核算科室的設(shè)置含混不清，各項(xiàng)成本費(fèi)用的分?jǐn)偡椒]有明確的規(guī)定，只是按科室人數(shù)簡(jiǎn)單分配，而不是按照科室實(shí)際消耗和需求科學(xué)合理的分?jǐn)偅瑢?dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高，對(duì)醫(yī)院的管理沒有太多應(yīng)用價(jià)值。可以說，建立科學(xué)合理的成本核算體系已成為各縣級(jí)公立醫(yī)院管理工作的重中之重。

（二）成本數(shù)據(jù)取數(shù)難

縣級(jí)公立醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，將可以直接記入醫(yī)療服務(wù)類科室的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用直接記入該科室，將公共使用的管理費(fèi)用按一定比例分?jǐn)偟礁麽t(yī)療服務(wù)類科室。但由于各醫(yī)療服務(wù)類科室服務(wù)特點(diǎn)不同，對(duì)管理費(fèi)用統(tǒng)一按一種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不能完全體現(xiàn)成本費(fèi)用的真實(shí)性。所以，制定不同費(fèi)用的分配方案是一個(gè)難點(diǎn)。例如，綜合手術(shù)室的費(fèi)用要分配到不同的手術(shù)科室，由于不同科室手術(shù)的復(fù)雜程度不同，消耗的材料和人力也不同，只按手術(shù)例數(shù)來分配綜合手術(shù)室的費(fèi)用顯然是不合理的，只有找到各種費(fèi)用的合理分配方法，才能取得真實(shí)的成本數(shù)據(jù)，為成本核算工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）成本核算質(zhì)量不高

1．成本核算意識(shí)薄弱

縣級(jí)公立醫(yī)院由于長(zhǎng)期吃大鍋飯，從管理人員到普通職工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)差，更沒有意識(shí)到成本核算在醫(yī)院管理中的重要地位。大多數(shù)醫(yī)院沒有建立起完善的成本核算體系，沒有配備專門的成本核算人員，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的核算方法，成本控制不規(guī)范，沒有深入到各個(gè)業(yè)務(wù)流程，造成脫離實(shí)際情況，對(duì)后續(xù)工作的開展增加了難度，積極性不高。

2．財(cái)務(wù)人員的水平偏低制約了成本核算的質(zhì)量

縣級(jí)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員水平大都不高，出去進(jìn)修學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)較少，隨著國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的幾次變更，財(cái)務(wù)人員所面臨的財(cái)務(wù)管理壓力越來越大，而縣級(jí)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員對(duì)知識(shí)更新速度慢，管理手段和水平低，造成醫(yī)院財(cái)務(wù)人員管理質(zhì)量不高，難以滿足醫(yī)院發(fā)展需要。

（四）缺乏成本核算考核制度

縣級(jí)公立醫(yī)院的績(jī)效考核體系大多是對(duì)收入指標(biāo)的考核，收入增加，科室的獎(jiǎng)金也就隨著增長(zhǎng)，很少醫(yī)院把成本指標(biāo)納入績(jī)效考核，更沒有建立起完善的成本考核制度，這就使得員工中注重收入，忽視了成本核算在這管理中的重要作用，客觀上影響了成本核算的質(zhì)量。

三、縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）建立以全成本核算為主的醫(yī)院成本核算體系

醫(yī)院要將成本核算工作做好，首先，借鑒其他醫(yī)院先進(jìn)的方法再結(jié)合本院實(shí)際，建立全成本核算制度，要領(lǐng)導(dǎo)帶頭、全員參與，每名職工都是成本核算工作的一分子。其次，要設(shè)立成本核算工作專人崗位，成本核算工作隸屬于財(cái)務(wù)部門，但必須設(shè)置專人崗位，不得兼職，要對(duì)成本核算員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，以提高其專業(yè)技能，保證成本核算工作順利開展。再次，縣級(jí)公立醫(yī)院要建立以醫(yī)院全成本核算理念為主的成本核算方法，要將社會(huì)效益引入全成本核算概念中，按不同方法對(duì)醫(yī)院所有成本費(fèi)用通過三級(jí)分?jǐn)偡绞剑謹(jǐn)傔M(jìn)醫(yī)療服務(wù)類科室，以準(zhǔn)確計(jì)算出醫(yī)療服務(wù)類科室的科室成本，進(jìn)而計(jì)算出床日成本、病種成本、診次成本和醫(yī)療項(xiàng)目成本，通過這些翔實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)為院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力支撐。

（二）采取科學(xué)合理、形式多樣的數(shù)據(jù)分配方案

醫(yī)院成本管理的根本目的是為了真實(shí)反映各科室醫(yī)療費(fèi)用的支出情況，并將其中的可控成本找出來，合理節(jié)約醫(yī)療成本，減輕患者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，這就要求對(duì)醫(yī)院各科室的全成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算。可以直接歸入科室的直接成本按實(shí)際發(fā)生金額直接記入該科室成本，而對(duì)于無法直接歸入科室的間接費(fèi)用就要采取科學(xué)合理的分配方法記入科室成本。間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)不能千篇一律，要充分分析費(fèi)用性質(zhì)，按照誰受益誰分擔(dān)的原則合理分配。例如：水費(fèi)、電費(fèi)可按各科室職工人數(shù)加患者人數(shù)平均分配，但對(duì)于特殊科室要特殊考慮，放射線科、功能科室等用電大戶要安裝電表單獨(dú)核算電費(fèi)；對(duì)透析室、供應(yīng)室等用水大戶要安裝水表單獨(dú)核算水費(fèi)；取暖費(fèi)要按各科室用房面積加分配到各科室的公用面積之和平均分?jǐn)偅幌窬C合手術(shù)室這種只有手術(shù)科室受益的科室，其費(fèi)用要在手術(shù)科室中分?jǐn)偂Ｓ捎诓煌剖沂中g(shù)的復(fù)雜程度不同，除按手術(shù)例數(shù)分配一般性費(fèi)用外，還可以引進(jìn)“手術(shù)小時(shí)”的概念，按手術(shù)時(shí)間分配人員費(fèi)用，按手術(shù)級(jí)別分配材料費(fèi)用等。醫(yī)院要根據(jù)本院情況、費(fèi)用性質(zhì)制定科學(xué)合理、形式多樣的分配方案，以確保成本核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)。

（三）全員參與，努力提高成本核算質(zhì)量

1．增強(qiáng)全院職工成本核算意識(shí)

對(duì)事物的思想認(rèn)知影響人們對(duì)待該事物的態(tài)度，只有對(duì)事物有準(zhǔn)確的認(rèn)知，人們才可以判斷出這個(gè)事物帶來的影響。因此，在利用成本核算加強(qiáng)醫(yī)院成本管控時(shí)，要糾正醫(yī)院全體人員對(duì)成本核算的理解和認(rèn)識(shí)，尤其是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層以及管理層必須認(rèn)識(shí)到成本核算與管控在醫(yī)院管理中的重要作用，進(jìn)而從戰(zhàn)略的角度優(yōu)化成本核算工作的開展。成本核算不僅是財(cái)務(wù)人員的事，這是一項(xiàng)需要領(lǐng)導(dǎo)帶頭、財(cái)務(wù)主導(dǎo)、全員參與、各科室協(xié)調(diào)配合的管理工作，醫(yī)院要健全制度，提高各科室人員的參與性和積極性，為其奠定一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。

2．提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，引進(jìn)管理型會(huì)計(jì)人才

醫(yī)院在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培訓(xùn)時(shí)，一方面，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)、管理知識(shí)等多方面能力的提升，邀請(qǐng)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才進(jìn)行講課、輔導(dǎo)等專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和管理意識(shí)的培養(yǎng)，保證縣級(jí)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)管理水平始終保持在較高的水準(zhǔn)。另一方面，縣級(jí)公立醫(yī)院應(yīng)招聘專業(yè)技能水平較高，對(duì)于新鮮事物接受程度較高的財(cái)務(wù)管理人才，以提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的整體水平。

（四）建立適當(dāng)?shù)某杀究己酥贫?/h3>

有對(duì)比才有提高，有考核才有質(zhì)量。想要提高成本核算的質(zhì)量，建立適當(dāng)?shù)某杀究己酥贫仁潜夭豢缮俚摹Ｍㄟ^網(wǎng)上查找、實(shí)地考察等獲取全國(guó)縣級(jí)公立醫(yī)院科室成本、床日成本、病種成本、診次成本和醫(yī)療項(xiàng)目成本的平均數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)，再結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，制定出符合本院的標(biāo)準(zhǔn)成本作為成本考核參數(shù)，可將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比的數(shù)據(jù)納入醫(yī)院的績(jī)效考核系統(tǒng)，與獎(jiǎng)金掛鉤，激勵(lì)科室人員發(fā)揚(yáng)優(yōu)點(diǎn)、找出差距、彌補(bǔ)不足，不斷重視成本核算，配合財(cái)務(wù)人員提高成本核算質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，在縣級(jí)公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成本核算起著不容忽視的重要作用。在醫(yī)療體制改革不斷深化的今天，全方位、多層次地強(qiáng)化成本核算管理力度，認(rèn)真研究成本核算運(yùn)行特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的成本核算體系與方法，全員重視和參與成本核算工作，才能做到優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)利用率，科學(xué)合理降低成本，在提高醫(yī)療質(zhì)量和患者滿意度的前提下，使縣級(jí)公立醫(yī)院平穩(wěn)運(yùn)行，持續(xù)發(fā)展，更好為全縣百姓的健康保駕護(hù)航。