談事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

梁怡

（漢中市石門(mén)水庫(kù)管理局，陜西 漢中 723000）

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

事業(yè)單位作為我國(guó)社會(huì)管理的主要載體之一，不以直接盈利為目的，而是以增進(jìn)社會(huì)福利、提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的。而事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指單位的各級(jí)管理層和全體職工，為了保護(hù)單位經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，制定的確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠相互制約、相互關(guān)聯(lián)，具有控制職能的方法、措施、程序的總和，通過(guò)規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之形成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

（一）確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性

事業(yè)單位所有管理工作的基礎(chǔ)是單位的內(nèi)部控制工作，單位的所有資產(chǎn)都屬于國(guó)有資產(chǎn)，在使用過(guò)程中，單位必須確保資產(chǎn)的安全性，以此來(lái)保證我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的完整性。尤其是目前事業(yè)單位的發(fā)展背景正處于日益更新的新形勢(shì)下，單位更應(yīng)該完善內(nèi)控的建設(shè)工作，建立有效的內(nèi)控制度，確保單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性，確保資產(chǎn)的安全性以及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

（二）充分發(fā)揮單位的基本職能

在加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)工作的過(guò)程中，有利于提高工作效率，有利于降低管理成本，有利于促進(jìn)反腐倡廉的有效落實(shí)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，杜絕漏洞，確保事業(yè)單位可以在良好的狀態(tài)下運(yùn)行，減少或杜絕發(fā)生貪污腐敗的現(xiàn)象，可以促使單位健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程的不斷加快，高新技術(shù)的應(yīng)用迭代，現(xiàn)在執(zhí)行的內(nèi)部控制制度已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足單位發(fā)展的需求，因而事業(yè)單位內(nèi)控存在較多的問(wèn)題亟待解決。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度制定時(shí)的意識(shí)薄弱

事業(yè)單位隸屬于國(guó)家，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力小，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，對(duì)于內(nèi)部控制管理體系這個(gè)新的概念所帶來(lái)的重要現(xiàn)實(shí)意義，單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)得還不夠深刻，單位職工對(duì)內(nèi)控管理的實(shí)施也缺乏足夠的重視，一部分人認(rèn)為內(nèi)控控制只針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)其他部門(mén)并無(wú)管理作用，甚至還有一些部門(mén)職工認(rèn)為，內(nèi)控制度的實(shí)施影響業(yè)務(wù)辦理效率，毫無(wú)操作意義。單位審計(jì)部門(mén)監(jiān)督好單位資金管理及收支就可以完全實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)的穩(wěn)定運(yùn)行，內(nèi)控管理的建設(shè)只會(huì)給單位運(yùn)行增加無(wú)端的工作量和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這些傳統(tǒng)的意識(shí)概念無(wú)疑給事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大損失。內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容是內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化全員內(nèi)控意識(shí)和整體素質(zhì)，可以有效地提高內(nèi)控的效果。許多事業(yè)單位的內(nèi)控意識(shí)十分薄弱，彈性的約束力，隨意性較大，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度成了擺設(shè)，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的健康發(fā)展，這是必須要面對(duì)和解決的一個(gè)問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制制度流于形式，并未達(dá)到實(shí)施目的

內(nèi)控管理的重中之重是運(yùn)用有效的方式方法監(jiān)督實(shí)施單位的規(guī)章制度。當(dāng)前新形勢(shì)新環(huán)境中，部分事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)控制度，但實(shí)際工作中大多流于形式，并未按制度流程規(guī)范實(shí)施，內(nèi)控沒(méi)有落到實(shí)處；再者內(nèi)控的具體實(shí)施過(guò)程相較煩瑣，因而部分事業(yè)單位對(duì)待這項(xiàng)工作也缺乏一定的主動(dòng)性。例如，因受傳統(tǒng)管理方式以及人員觀念的制約，很難保證單位職工都按內(nèi)控相關(guān)制度的規(guī)范執(zhí)行，尤其在涉及相關(guān)費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)管理時(shí)，財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度很難；合同管理中缺乏一定的風(fēng)控意識(shí)，制訂時(shí)不夠嚴(yán)密，有時(shí)候會(huì)遺漏一些非常重要的內(nèi)容；固定資產(chǎn)的管理中，管理人員對(duì)于資產(chǎn)的報(bào)廢流程也不甚清楚，同樣沒(méi)有落實(shí)到實(shí)際的行動(dòng)中。有的事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)控制度建立的過(guò)程中，將單位內(nèi)控的運(yùn)行流程簡(jiǎn)化到無(wú)法保證有效監(jiān)管的地步，更甚者直接用財(cái)務(wù)監(jiān)督制度來(lái)替代內(nèi)控制度，導(dǎo)致諸多制度的適用性較差；某些事業(yè)單位也未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度、溝通協(xié)作制度，從而導(dǎo)致各部門(mén)之間的交流協(xié)作程度較差，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確的預(yù)判內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。還有些事業(yè)單位缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制、監(jiān)督審計(jì)機(jī)制和激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)控工作人員在實(shí)際工作中權(quán)責(zé)不明晰，加之工作責(zé)任心不強(qiáng)、積極性較差，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)越權(quán)管理、事后補(bǔ)簽、推諉扯皮等現(xiàn)象，以至于單位內(nèi)控管理制度沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，很難實(shí)現(xiàn)既定的內(nèi)部控制目標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的工作人員素質(zhì)急需提升

只有具備較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德的專(zhuān)業(yè)人員，才能使內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)。但是綜觀目前情況，大多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控建設(shè)的作用和意義了解不夠，從而疏于對(duì)內(nèi)控工作人員的嚴(yán)格要求。陳舊的體制，再加上普遍缺乏專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控規(guī)劃的高素質(zhì)人才（內(nèi)控工作人員大多由財(cái)務(wù)兼任），這成為內(nèi)控工作難以有效推進(jìn)的重要原因。而其中專(zhuān)業(yè)人才的缺乏是不可忽視的，這會(huì)導(dǎo)致我國(guó)事業(yè)單位的相關(guān)建設(shè)內(nèi)容存在一定的缺漏，面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，這將導(dǎo)致我國(guó)事業(yè)單位無(wú)法進(jìn)行更好的相關(guān)建設(shè)。此外，隨著時(shí)代的進(jìn)步，內(nèi)控工作的新形勢(shì)，事業(yè)單位部分工作人員未對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下單位內(nèi)控變化進(jìn)行充分的了解與掌握，無(wú)法及時(shí)更新內(nèi)控相關(guān)知識(shí)，從而難以適應(yīng)單位內(nèi)控的新要求，嚴(yán)重影響了單位內(nèi)控工作的效果。這也是需要我們注意的重要一點(diǎn)。

三、事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的策略

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高全員內(nèi)控認(rèn)知

當(dāng)前，相當(dāng)多事業(yè)單位的管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，缺乏重視。鑒于此，事業(yè)單位的首要任務(wù)是開(kāi)展有關(guān)內(nèi)控的宣傳培訓(xùn)工作，向員工嚴(yán)格明確內(nèi)控的權(quán)威性，以此來(lái)增強(qiáng)全員對(duì)內(nèi)控重要性的知曉度和執(zhí)行度。只有管理層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重大意義，持續(xù)加大對(duì)內(nèi)控軟硬件的建設(shè)投入，自發(fā)在單位做出表率作用，嚴(yán)格遵守內(nèi)控管理制度中的各項(xiàng)規(guī)定要求，逐漸將內(nèi)控意識(shí)從管理層滲透到單位員工層面。通過(guò)定期舉辦內(nèi)控知識(shí)講座、應(yīng)知應(yīng)會(huì)測(cè)驗(yàn)等活動(dòng)，使單位的全體工作人員都能熟練掌握內(nèi)控制度的執(zhí)行規(guī)范、工作流程和工作方法，將制度真正地落實(shí)到每個(gè)員工的行為中，提高他們遵守內(nèi)控相關(guān)規(guī)定的積極性，培養(yǎng)他們執(zhí)行內(nèi)控建設(shè)的責(zé)任意識(shí)，從而使全體工作人員的工作質(zhì)量規(guī)范提高。全員通過(guò)內(nèi)控知識(shí)學(xué)習(xí)來(lái)提高、加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，是內(nèi)控建設(shè)的重要工作內(nèi)容，并且在不斷變化的環(huán)境中積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，從而形成良好的內(nèi)控氛圍，就會(huì)使內(nèi)控長(zhǎng)期有效進(jìn)行。

（二）理論聯(lián)系實(shí)際，使內(nèi)控行之有效

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，指向性地制定適合本單位運(yùn)行的內(nèi)控制度，建立有效的內(nèi)控機(jī)制：一是單位層面，組建以單位主要領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)，全面負(fù)責(zé)單位內(nèi)控的制定與執(zhí)行； 以各部門(mén)主管為主抓，成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組（下設(shè)內(nèi)控辦公室），組織協(xié)調(diào)內(nèi)控制度體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)；各部門(mén)工作人員承擔(dān)內(nèi)控制度的落實(shí)執(zhí)行，這也是部門(mén)內(nèi)控的基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)重要崗位設(shè)置人員輪崗及牽制制度，進(jìn)一步防范和降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。二是業(yè)務(wù)層面，針對(duì)單位預(yù)算、收支、采購(gòu)（含政府采購(gòu)）、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目建設(shè)和合同管理等重大活動(dòng)，構(gòu)建互相制約、監(jiān)督、協(xié)同的工作機(jī)制，配合定期或不定期專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查，加強(qiáng)規(guī)范重大項(xiàng)目事前、事中、事后監(jiān)管，確保項(xiàng)目資金專(zhuān)款專(zhuān)用，提高資金的使用效率。三是重點(diǎn)加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位的制衡機(jī)制，分級(jí)授權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分事行權(quán)，在管理體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督既相互制約又相互協(xié)調(diào)的長(zhǎng)效機(jī)制，使事業(yè)單位的日常活動(dòng)和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠得到切實(shí)有效地規(guī)范，有效提高單位運(yùn)行效率，促進(jìn)各項(xiàng)工作順利開(kāi)展，保證單位廉政建設(shè)高效推進(jìn)。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的工作權(quán)限和審批流程進(jìn)行嚴(yán)格管理，杜絕出現(xiàn)越權(quán)審批現(xiàn)象，通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員在審批流程中的作用，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審核的必要性。這一過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員在審核相關(guān)的手續(xù)是否齊全的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該注重審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、邏輯性。事業(yè)單位還需建立健全財(cái)務(wù)票據(jù)管理制度，保證票據(jù)管理的規(guī)范性，通過(guò)不斷提升內(nèi)控管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（三）做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提升財(cái)務(wù)系統(tǒng)的控制能力

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作會(huì)形成一定的影響，所以提高財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量，可以有效提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)水平。事業(yè)單位應(yīng)建立多跑道、多層次的審核機(jī)制，確保每筆支出都是由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、部門(mén)負(fù)責(zé)人確定并簽字，經(jīng)財(cái)務(wù)人員的嚴(yán)格審核后，由主要領(lǐng)導(dǎo)審批；對(duì)于重大業(yè)務(wù)和大額資金支付實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度。首先，通過(guò)層層把關(guān)，票據(jù)、單證完全符合財(cái)務(wù)要求的規(guī)范性，有利于規(guī)范單位的財(cái)務(wù)支出行為過(guò)程，杜絕違法違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生；其次，事業(yè)單位要重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，結(jié)合單位實(shí)際情況，不斷完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的流程和操作標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)監(jiān)督制度，為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)工作提供切實(shí)有效的制度保障；再次，事業(yè)單位應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)制定財(cái)務(wù)人員的考核獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的合理高效，提升財(cái)務(wù)系統(tǒng)的控制能力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立，對(duì)事業(yè)單位有序、穩(wěn)定地發(fā)展發(fā)揮了非常重要的作用。通過(guò)對(duì)內(nèi)控體系運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行不斷改進(jìn)處理，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)事業(yè)單位實(shí)行有效的內(nèi)部控制時(shí)，對(duì)其實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)、促進(jìn)健康發(fā)展以及事業(yè)單位的順利運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要意義。要實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性，就要提高內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重視，積極營(yíng)造健康向上的事業(yè)單位氛圍、建立健全科學(xué)高效的信息交換機(jī)制，與此同時(shí)還應(yīng)不斷地改善內(nèi)控體系，及時(shí)提供有效的決策建議，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控的有效性創(chuàng)造更多有利的條件，確保內(nèi)部控制管理體系的有效建立。