存在的問題及對(duì)策分析中小企業(yè)稅收籌劃

曹便靈

（山東舜天信誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司濟(jì)寧分所，山東 濟(jì)寧 272000）

本文通過對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃問題及意義進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出解決中小企業(yè)稅收籌劃問題的對(duì)策。

近些年來，大量的中小企業(yè)紛紛成立，這些企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷地加劇，中小企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部管理，通過控制成本增加經(jīng)營利潤。所謂稅收籌劃是指中小企業(yè)在稅收法律的范圍內(nèi)，通過事先對(duì)會(huì)計(jì)科目使用、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理、納稅申報(bào)等進(jìn)行調(diào)研，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)降低的目的。但在實(shí)際工作中，個(gè)別的中小企業(yè)由于對(duì)稅收籌劃與偷稅界定不清、政策把關(guān)不嚴(yán)，使企業(yè)面臨極大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的還會(huì)損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

一、中小企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容及面臨的困難

（一）中小企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容

稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算之前，通過科學(xué)設(shè)計(jì)，在法律允許的范圍內(nèi)，使企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最低。稅收籌劃主要包括以下主要內(nèi)容：一是邊緣籌劃，中小企業(yè)在法律尚未出臺(tái)正式文件限制的前提下，通過稅收籌劃達(dá)到降低稅負(fù)目的，這種措施暫時(shí)未被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。二是文件籌劃，中小企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)、咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員查找近期國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，并按照政策中規(guī)定的條件從事相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。三是轉(zhuǎn)移籌劃，通過將服務(wù)與產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者承擔(dān)。四是控制納稅流程風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)工作人員應(yīng)熟悉相關(guān)稅收法律，通過制定詳細(xì)的稅務(wù)核算流程，使會(huì)計(jì)核算正確無誤，相關(guān)發(fā)票管理科學(xué)及納稅申報(bào)及時(shí)，使中小企業(yè)不斷降低稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，并提高了中小企業(yè)稅收籌劃的效率。目前，在中小企業(yè)中比較常見的有兩種稅收籌劃方式：一是根據(jù)稅收政策選擇最低的稅率；二是通過合法途徑盡量延期繳納稅款，享受資金機(jī)會(huì)成本，提高中小企業(yè)的資金使用效率。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃遇到的困難

1．個(gè)別中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃未能給予必要的認(rèn)識(shí)。個(gè)別的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅務(wù)籌劃工作完全歸屬于財(cái)務(wù)部門，未能將稅收籌劃作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，長(zhǎng)此以往將使中小企業(yè)稅收管理水平下降：多數(shù)的中小企業(yè)幾乎沒有任何的稅收籌劃，在繳納稅款時(shí)直接以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的金額進(jìn)行上繳，繳納的時(shí)間也是根據(jù)企業(yè)賬面資金余額而定，根本未能考慮繳款時(shí)間所帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)；此外，少數(shù)的中小企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃工作的漠視，業(yè)務(wù)部門根本未能給予財(cái)務(wù)部門開展稅收籌劃工作必要的支持，以致財(cái)務(wù)部門制定的稅收籌劃方案出現(xiàn)差錯(cuò)，使中小企業(yè)面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2．中小企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作混亂。借鑒大型集團(tuán)公司先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，這些公司均能在內(nèi)部建立完善、可行的稅務(wù)管理制度體系，并能夠獲得財(cái)務(wù)部門提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。而目前，多數(shù)的中小企業(yè)由于工作人員數(shù)量有限、素質(zhì)不高，加之其在機(jī)構(gòu)配備、經(jīng)費(fèi)保障等方面的制約，使得中小企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作薄弱，無法在法律范圍內(nèi)為中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)、可靠的稅收籌劃方案。因此，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的開展受到稅收籌劃工作水平的限制。

3．偷稅與稅收籌劃界限模糊。國家每年都會(huì)根據(jù)政府工作報(bào)告及宏觀調(diào)控要求出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，而多數(shù)的中小企業(yè)管理層每天只知道擴(kuò)大產(chǎn)品銷量，未能對(duì)這些制約、影響本企業(yè)發(fā)展的政策給予必要的關(guān)注。個(gè)別的中小企業(yè)對(duì)國家政策出臺(tái)的真正意義未能領(lǐng)會(huì)，導(dǎo)致其在開展稅收籌劃工作中出現(xiàn)偏差，使中小企業(yè)承擔(dān)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的重要意義

所謂的稅收籌劃是指財(cái)務(wù)部門在稅收法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)事先對(duì)其進(jìn)行規(guī)劃，通過事先規(guī)劃和安排，合理優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，從而享受最大的優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收成本。根據(jù)企業(yè)活動(dòng)階段的不同：稅收籌劃可分為投資活動(dòng)的稅收籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃、籌資活動(dòng)的稅收籌劃。

（一）它可以確保中小企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

稅收是國家為了穩(wěn)定社會(huì)通過向納稅人征稅，而籌集管理國家的資金保障。稅收作為企業(yè)經(jīng)營過程中必須承擔(dān)的成本，財(cái)務(wù)部門在法律框架下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、投資、銷售等全部過程進(jìn)行事先的規(guī)劃，以達(dá)到降低中小企業(yè)稅負(fù)的目的，確保中小企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）它可以提高中小企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平

中小企業(yè)的管理無非是對(duì)人力與資金進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與專業(yè)素質(zhì)是決定稅收籌劃工作的重要內(nèi)容；而企業(yè)資金是保障生產(chǎn)經(jīng)營的重要手段，它涉及了中小企業(yè)從生產(chǎn)到銷售全部過程。中小企業(yè)的稅收籌劃工作通過稅收籌劃能夠促使中小企業(yè)各個(gè)崗位、環(huán)節(jié)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，使得財(cái)務(wù)信息對(duì)外公開透明，有利于財(cái)務(wù)人員、管理人員的會(huì)計(jì)、稅收政策、專業(yè)素質(zhì)得到有效提升，最終促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高。

（三）它可以提高中小企業(yè)納稅意識(shí)

稅收籌劃與偷稅最本質(zhì)的差別就是前者是在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行操作，而偷稅則是直接影響到了企業(yè)的發(fā)展與生存。個(gè)別的中小企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中能夠存活，以法律范圍為準(zhǔn)繩，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前的規(guī)劃，以達(dá)到降低中小企業(yè)整體稅負(fù)的目的。同時(shí)，中小企業(yè)在內(nèi)部樹立了正確的稅收籌劃意識(shí)，管理層帶頭執(zhí)行財(cái)務(wù)部門制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度，提升了我國中小企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平。

三、強(qiáng)化中小企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

（一）提高中小企業(yè)稅收籌劃意識(shí)

在現(xiàn)實(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，多數(shù)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高，管理層對(duì)于稅收籌劃工作更是漠不關(guān)心，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)則會(huì)給中小企業(yè)帶來極大的打擊。中小企業(yè)如果想真正地提升競(jìng)爭(zhēng)能力并獲得經(jīng)營利潤，應(yīng)從管理層角度提高稅收籌劃重視程度，使企業(yè)內(nèi)部各部門積極參與到稅收籌劃工作，使企業(yè)內(nèi)部樹立正確的稅收籌劃意識(shí)。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)管理制度，認(rèn)真收集、匯總本部門基礎(chǔ)資料，及時(shí)為財(cái)務(wù)部門提供可靠、及時(shí)的數(shù)據(jù)支持。中小企業(yè)中，管理者起著帶頭作用，只要管理者有強(qiáng)烈的稅收籌劃意識(shí)，主動(dòng)將稅收籌劃和企業(yè)利益緊緊聯(lián)系起來，相關(guān)人員就會(huì)對(duì)稅收籌劃的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，主動(dòng)了解相關(guān)法律，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，稅收籌劃工作就能順利開展下去。

（二）對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)

在信息化時(shí)代發(fā)展迅速的今天，中小企業(yè)需要大量的稅務(wù)專業(yè)人才方能保證稅收籌劃工作順利開展。因此，中小企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)人才的培訓(xùn)，使其主動(dòng)學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，降低稅收籌劃方案的失誤率，也提高中小企業(yè)稅務(wù)管理效率與水平。由于目前多數(shù)的中小企業(yè)資金緊張，工資福利待遇方面未能吸引到財(cái)務(wù)人才，企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員工資待遇，并在晉升空間方面給財(cái)務(wù)人員一定的發(fā)展空間。中小企業(yè)管理層應(yīng)注重財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)，首先，讓一些富有財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的老員工多給新財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)；其次，邀請(qǐng)財(cái)務(wù)專家、大學(xué)教授為財(cái)務(wù)人員就稅收政策、信息化軟件等知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能水平，不斷為中小企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確的決策信息。此外，中小企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)把財(cái)務(wù)人才用人關(guān)，中小企業(yè)可以與高等職業(yè)院校合作，進(jìn)行校園招聘，挑選基礎(chǔ)比較好的新員工，為其提供合理的待遇，這樣不僅節(jié)省以后的培養(yǎng)時(shí)間，節(jié)約培養(yǎng)成本，還能讓其與企業(yè)一起成

長(zhǎng)，加強(qiáng)員工和企業(yè)的感情，減少專業(yè)人員的流失。

（三）充分利用國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策

中小企業(yè)整體極大地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國也為中小企業(yè)制定了一些稅收優(yōu)惠政策，只要企業(yè)滿足一定的要求就可以獲得優(yōu)惠，使企業(yè)更多獲益。企業(yè)管理者和辦稅人員應(yīng)該定期去搜集一些稅收優(yōu)惠的政策，為企業(yè)制定科學(xué)的生產(chǎn)流程，使企業(yè)能夠真正享受國家稅收優(yōu)惠政策的福利。例如，國家對(duì)某個(gè)行業(yè)在不同省份出臺(tái)了不同程度的稅收優(yōu)惠政策及適用稅率，這時(shí)如果某個(gè)企業(yè)想在外地投資公司，則可考慮不同地方的稅收優(yōu)惠幅度。財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)主動(dòng)查閱近期出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料時(shí)應(yīng)將材料準(zhǔn)備齊全。

（四）建立健全稅收管理體系

企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)雖然給中小企業(yè)生存帶來了危機(jī)，但從某種角度上說也為企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平及稅收籌劃能力帶來契機(jī)，變相地促使中小企業(yè)通過各種手段強(qiáng)化稅收籌劃管理，不斷降低中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小企業(yè)若想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中謀得一席之地，應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理工作，將管理會(huì)計(jì)引入到企業(yè)財(cái)務(wù)核算過程中，通過報(bào)表分析等手段提高稅務(wù)管理的效率與水平，確保企業(yè)制定的稅收籌劃方案可行。就目前的中小企業(yè)稅收籌劃實(shí)際情況來看，多數(shù)的中小企業(yè)稅收管理體系尚未被建立起來，體系的不完善制約著中小企業(yè)稅務(wù)人員制定的稅收籌劃方案的正確性。其外，在選擇稅收籌劃代理機(jī)構(gòu)時(shí)，需要設(shè)定具體的標(biāo)準(zhǔn)，要求該機(jī)構(gòu)在稅務(wù)咨詢、理財(cái)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易以及投資上具有較高的專業(yè)水平，確保其能夠提供專業(yè)且完整的稅務(wù)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)成本最低，利益最有的目的。

（五）提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

當(dāng)前，由于多數(shù)的中小企業(yè)財(cái)務(wù)人才素質(zhì)較低，加之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)核算不夠重視，致使個(gè)別中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)混亂，這種混亂直接造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，無法為企業(yè)稅收籌劃提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)支持。因此財(cái)務(wù)人員務(wù)必須確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與真實(shí)。在實(shí)際稅收籌劃時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是根據(jù)企業(yè)的賬簿信息來進(jìn)行查賬以及進(jìn)行稅款的核定，所以必須要確保企業(yè)賬簿的完整、真實(shí)、公開與透明，以便于能夠真實(shí)反映企業(yè)的應(yīng)繳納稅款。

四、結(jié)語

目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量正在不斷增加，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇，中小企業(yè)只依靠國家補(bǔ)助、扶持是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，中小企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部管理，特別是使用稅收籌劃方法來降低企業(yè)整體的稅負(fù)。因此，中小企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)、可行的稅收籌劃方案，在稅收法律允許的條件下降低企業(yè)整體的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)最終的經(jīng)營目標(biāo)，提高中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。