穩坐釣魚臺

何延樂

【摘要】金稅三期并庫后稅源管控更嚴格，稅收籌劃具有更高的含金量，對企業決策者來說，只有通曉稅收政策、法規，走出稅收籌劃誤區、掌握稅收籌劃方案的設計技巧，準確運用稅收籌劃，才能真正提高企業財務管理的效果。

【關鍵詞】稅收籌劃 認識誤區 方案設計 技巧

1.稅收籌劃中常見的一些誤區

1.1 混淆稅收籌劃與偷稅。理論上稅收籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是納稅人采取違反法律的手段如偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或進行虛假納稅申報等，是違反稅收法律、法規的行為;而稅收籌劃是合理運用稅收法津、法規的行為。

實務中有不少企業避稅心切，把一些實為偷稅的手段誤認為是稅收籌劃，有的甚至明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷年兌之實。例如：企業所得稅法規定，企業安置殘疾人員的，在企業支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除;福利企業安置“四殘”人員按照其安置人員數量比例享受相應的稅收優惠政策。有些企業為了享受這些稅收優惠在社會上廣招殘疾人員，使本企業的殘疾職工達到稅法規定的比例，但這些殘疾人員被企業招募為職工后又被放假回家了，每月只領取少量的生活費。有人認為，企業的這種行為屬于稅收籌劃。實際上，稅法規定真正有資格享受稅收優惠的福利企業，其招募的每個殘疾職工必須具有適當的勞動崗位，而不是享受稅收優惠后就把殘疾職工遣散回家，所以這種行為其實是直接違反了稅法，屬于偷稅行為并不是稅收籌劃。還有的企業為了掛靠上福利企業享受稅收優惠更是不擇手段讓一些身體健康的職工裝聾作啞、冒充“四殘”，這種行為更是明目張膽的偷稅。

1.2 重投機性籌劃、輕規范性籌劃。一些企業財務人員片面地認為稅收籌劃就是利用稅法上的漏洞、不足或缺陷挖空心思在“允許不允許”、“應該不應該”上做文章以減輕一定的稅收負擔。這實際上是避稅行為，從表面上看似乎是合法的，但實際上是有悖于國家的立法意圖。這種所謂籌劃將隨著稅法的不斷完善，執法的不斷嚴謹，其短期性一旦暴露即顯得蒼白無力。

1.3 重理論性籌劃、輕實踐性籌劃。稅收籌劃是一門實用性很強的技術，因而籌劃的方法必須符合企業生產經營的客觀要求。也就是說企業應當能夠在正常的生產經營活動中完成稅收籌劃過程，不能因為稅收籌劃而破壞了企業正常的生產經營流程，若企業組建選址時盲目選擇低稅區而忽略自身生產經營的特點，反而得不償失。

1.4 重單一性籌劃、輕綜合性籌劃。稅收籌劃應著眼于企業整體稅負的降低而不是只盯住個別稅種負擔的高低上，孤立地對一個個稅種進行籌劃，各稅種稅基相互關聯、此消彼長，個別稅基的縮減可能會導致其他稅種稅基的擴大。比如稅法規定企業繳納的消費稅、城市維護建設稅等可以在計算企業所得稅應納稅所得額時予以扣除，企業通過某種籌劃可能成功地規避上述稅種，卻同時意味著所得稅稅額的增加。

1.5 重籌劃的結果、輕籌劃的成本。一些企業通過特定的方法和技術進行稅收籌劃，但一算總賬卻幾無收獲，經分析發現稅收的節約不及經營成本的追加，不符合成本效益原則。

從根本上講，稅收籌劃歸于企業財務管理范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的，即實現企業價值的最大化。稅收籌劃必須圍繞這一目標進行綜合策劃，不能一味強調稅收成本的降低而忽略企業為該籌劃方案付諸實施的額外費用或收入的減少。因此稅收籌劃既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將該籌劃方案的選擇可能放棄的收益作為機會成本加以考慮，即只有籌劃方案的收益大于支出時，才是成功的。

1.6 重補救性籌劃、輕前瞻性籌劃。何謂“籌劃”，即事先規劃、設計、安排。企業應把握稅收籌劃的時機，在納稅義務發生之前、之中、對經營、投資、理財活動進行周密細致的安排，以降低自己的稅收負擔水平，而不能在納稅義務已經發生后去臨時抱佛腳，人為地采取所謂的補救措施，推遲或逃避納稅義務。一些企業往往就是接受了教訓，走了彎路以后才想到稅收籌劃，結果籌劃只能起到亡羊補牢的作用失去了未雨綢繆的價值，因此要做好稅收籌劃必須堅持籌劃在先的原則。

1.7 重靜態性籌劃、輕動態性籌劃。許多企業在選定籌劃方案后，便固步自封、畫地為牢，而忽略了稅收政策、經營環境、經營模式等內、外部因素的變化，致使原先很好的方案由于沒有適時調整而失效。任何稅收籌劃，都是在一定的時間、一定的法律環境下以相應的企業經營活動為背景的，而任何事物都是處在不斷發展和完善中的，納稅人所面對的行為空間也不是一成不變的，因而要求企業根據具體情況，制定稅收籌劃方案，并保持相應的靈活性，以便隨著國家稅收法規的改變及預期經濟活動的變化隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估、更新籌劃內容，從而保證稅收籌劃目標的落地。

2.巧妙運用稅收籌劃，突破稅收籌劃誤區

2.1 樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是納稅人觀念更新的產物，也是適應市場經濟需要、同國際接軌的體現，企業對其資產、收益的正當維護，屬于企業應有的權益——依法納稅、合法節稅。最常見的是利用稅收優惠政策來進行籌劃，稅收優惠政策是指國家為了扶持某些特定地區、行業、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧在稅法中作出一些特殊的規定。主要包括以下幾個方面：免稅，主要方式是增加免稅額、延長免稅期;減稅，主要方式是增加減稅額、延長減稅期;扣除，主要方式是擴大扣除額、提前扣除;抵免，主要方式是擴大抵免項目、增加抵免金額、延長抵免期限;退稅，主要方式是增加退稅額、延長退稅期。納稅人應充分利用現有稅法中的優惠政策對企業事先安排稅務籌劃。

2.2 洞悉稅收籌劃的游戲規則

2.2.1 合法性。企業進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。一是企業稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇。二是企業稅收籌劃不能違背國家財經法規。三是企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。若國家的法律法規可能發生變更，進行稅收籌劃時，方案應同步進行修正和完善。

2.2.2 關注成本效益。稅收籌劃的根本目標就是為了取得效益。但任何一項籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當收益大于費用時，該項籌劃方案才是合理的，否則該方案就是失敗的，一個成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。

2.2.3 講究事先籌劃。企業進行稅收籌劃時，必須根據稅收法律：的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先布局，盡可能地減少應稅行為的發生。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業稅收負擔，那就是偷稅、欠稅。

2.3 加強稅收籌劃外部環境建設。一方面，國家應加強稅收法制建設。健全、合理、規范的稅收法律制度將大大縮小企業偷稅、逃稅等違法行為的空間，從而促使其通過稅收籌劃尋求自己的稅收利益這也是企業稅收行為理性化的標志;另一方面，提高稅收征收管理人員的專業素質和執業水平。稅收征收管理人員能夠做到嚴格依法監管、依法治稅、公平高效保證稅法在具體執法環節及時準確到位形成良好的稅收執法環境——納稅人要想獲得稅收收益，只能采用理性的稅收籌劃方式。

2.4 完善企業稅收籌劃內部環境。第一，規范企業財務會計行為，設立完整的、客觀、規范的會計賬目和編制真實的財務報表是企業稅收籌劃的技術基礎;第二，加強經營管理各環節的協調稅收籌劃并不是簡單地從財務活動的安排中完成的，而是需要采購、生產、銷售等許多環節的協調才能實現;第三，加強成本核算以便企業進行稅收籌劃時進行成本效益分析，實現收益最大和成本最低的雙贏目標。

2.5 掌握稅收籌劃各種技巧。稅收籌劃的專業性較強，有其特定的方法和實現技術，納稅人只有熟悉掌握其方法和技術才能找到稅收籌劃的切入點，有效控制成本。筆者在此不揣鄙陋，推薦幾種常用的稅收籌劃手段：

2.5.1 利用商品價格。指納稅人為了達到減輕稅負的目的通過價格調整與變動將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為，它適用于具有一定價枯彈性、消費量比較穩定的商品。

2.5.2 利用稅制漏洞。一個國家的稅制，不管其如何先進、如何完善總可以找出其中的漏洞，包括制度方面、征管方面等，個中微妙，細思慢品。

2.5.3 利用稅法空白。由于社會是不斷發展的，一項稅法的出臺總是滯后于實務，可以利用該空白進行納稅籌劃，比如電子商務在全國如火如茶，而有關這方面的稅收法律卻明顯滯后。

2.5.4 利用稅收彈性。指稅法構成要素中如稅率、稅額、懲罰性措施以及執行中的差異，在一定幅度內進行的納稅籌劃。

2.5.5 利用稅收規避。即利用稅法中關于某些臨界點的規定進行籌劃。

2.6 協調好與稅務機關的關系。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門認可就難以體現其應有的收益。因此，與當地稅務機關保持良好的溝通，充分了解當地稅收征管的特點和具體要求，也是提升稅收籌劃能力的關鍵。

2.7 咨詢稅收籌劃專家。稅收籌劃具有很強的專業性和技能性，涉及法律、稅收、會計、工商、金融、國際貿易等多方面的知識，是一項高層次的理財活動和系統工程，需要專門的籌劃專家來操作，以提高稅收籌劃的可行性。

參考文獻：

[1]胡怡建.《稅收學》（第一版）[M].上海財經大學出版社.上海2003年版

[2]莊粉榮.《納稅籌劃實戰精選百例（第6版）》.機械工業出版社.2016-10-1