探析國有企業稅收籌劃的必要性及措施

福建永泰閩運交通發展有限公司

引言

以往在國有企業中不受重視的稅收籌劃成為大家關注的焦點問題。稅收籌劃其實就是企業進行合理避稅規劃，在國家法律允許的范圍內最大限度地保證企業經濟利益，實現利潤最大化的目標。

一、國有企業稅收籌劃的基本概述

稅收籌劃顧名思義是一種企業籌劃行為，也就是一個合理避稅的過程，必須在國家法律允許范圍之內，發生在生產經營和投資理財范圍之中。稅收籌劃并不是簡單的減少企業稅收成本，而是在一整套明確的稅收籌劃方案中層層做實工作，嚴謹考慮，為企業的長遠發展帶來利益。國有企業的稅收籌劃往往有以下幾個基本原則：

第一，合法性原則。合法性是稅收籌劃的最基本原則之一。首先，國有企業的所有稅收籌劃行為都必須是在法律允許的范圍之內，任何逾矩或者是“踩紅線”的行為都應該被完全杜絕。其次，稅收籌劃相關法律的規定并不是一成不變的，每一個國有企業要隨時對自己的稅收籌劃方案進行及時的修正和調節，以保證合法的基本原則。第二，提前籌劃原則。進行稅收籌劃需要企業財務人員提前對各項工作進行合理預估和安排，減少不必要的稅收行為，幫助國有企業減少稅收成本，提高經濟效益。第三，成本的效益原則。降低成本、提高效益是企業進行稅收籌劃的基本目的之一。國有企業財務人員在進行稅收籌劃工作的時候應該充分考慮多方面的原因和因素，選擇對企業最優的一套方式進行稅收籌劃。

二、國有企業稅收籌劃的必要性

隨著國有企業在市場經濟中不斷摸爬滾打的錘煉之后，逐漸練就了一整套適應市場競爭的本領，其中稅收籌劃作為企業財務工作中的一項重要內容，十分引人注目，其實施的必要性主要表現在以下幾個方面：

第一，國有企業稅收籌劃是提升企業經濟效益的有效手段。對于企業來說，最大限度地追求經濟效益都是其不二的選擇。為了能夠在激烈的市場競爭中站穩腳跟，企業總是想方設法地尋找一條條能夠降低成本提升經濟效益的道路。稅收籌劃就是一個不錯的選擇，合理有效的稅收籌劃能夠幫助企業減低不必要的稅收成本，輕裝前行，在法律允許的范圍內收獲更多的經濟效益。

第二，加強國有企業稅收籌劃是兼顧國家利益與企業利益的有效途徑。任何一個國家，稅收政策和制度都是其經濟政策的重頭戲。一個國家權力的順利運作都離不開強有力稅收政策的支持與保障。企業的稅收籌劃又是企業減少賦稅的一大有效手段，這樣看來，稅收籌劃就是國家利益和企業利益兼顧的結合點。合理有效的稅收籌劃既能夠保證充足的稅源，又能夠讓企業擁有更強的競爭力。

第三，加強國有企業的稅收籌劃是優化其產業結構和投資走向的“有效利器”之一。稅收籌劃是每一個企業財務工作人員都必須學習和掌握的基本技能，其主要是利用稅基和稅率的差別實現減輕企業賦稅的目的。而稅基和稅率則是國家利用經濟杠桿引導企業投資行為和經營行為的“航標之一”。國有企業可能在進行稅收籌劃的時候想的只是企業自身利益，但是其在客觀上卻符合了國家經濟稅收方針的方向，產業結構優化和投資方向的清晰明了變成了稅收籌劃的“附加值”產品，不可不謂一舉兩得。

第四，國有企業的稅收籌劃是企業提升法律意識，規范稅收行為的必然選擇。要想更好地進行稅收籌劃，企業相關人員必須認真研讀各項稅法政策，加強法律修養，只有在真正吃透和領會法律之后才能更好進行稅收籌劃。同時，國有企業不斷加強稅收籌劃也能讓企業更加正面地看待各項稅收制度，從而避免不合法的偷稅漏稅現象發生。

三、國有企業實施稅收籌劃的風險

稅收籌劃是每一個國有企業都面臨的一個重要課題，其本身就是一把“雙刃劍”，在給企業帶來利益的同時也隱藏著諸多的風險：

第一，違法風險。國有企業財務人員在進行稅收籌劃工作的時候應該深入了解和學習稅收相關政策制度，各項籌劃活動必須以法律為準繩。一旦“鋌而走險”，國有企業就走上了違規甚至違法的“不歸路”。第二，政策風險。在國家層面上，時常會根據經濟形勢的風云變幻而調整各項稅收政策。而企業的稅收籌劃又一般都是提前制定好了的。因此政策一變，稅收籌劃制定的各項實施內容和方法也必須隨之發生變化。這就是稅收籌劃過程中可能遇到的突變因素，也是常常面臨的風險之一。第三，操作風險。稅收籌劃是一項具有很強操作性的財務事項。在執行過程中稍有偏差就會造成或大或小的損失。同時，各級稅務機關對于稅收籌劃方案的認定程序十分煩瑣，這也是稅收籌劃過程中存在的操作風險表現。第四，經營風險。在紛繁復雜的市場中，國有企業也不再像以前那樣“順風順水”了，企業的經營活動稍有不慎就會出現停滯甚至是虧損的問題。特別是在互聯網時代之下，稅收籌劃如果仍然“不知進取”的話，那么籌劃工作的準確性，有效性等都將大打折扣。

四、國有企業稅收籌劃的措施

（一）立足市場，為稅收籌劃工作打下堅實的基礎

正所謂“凡事預則立不預則廢”，對于國有企業的稅收籌劃工作亦是如此。稅收籌劃這項系統工程應該從長計議，從基礎入手，從細節切入。國有企業財務相關部門應該嚴格按照《會計法》的相關規定做好各項財務基礎工作，以保證各項財務數據、憑證、報表、會計信息等都是嚴謹且有據可查的。只有這些基礎工作做牢做實，方能保證后續籌劃工作的順利進行。同時，國有企業的決策層應該高度重視稅收籌劃工作，將這項工作作為企業的一項長期戰略目標來抓，在依法依規的范圍中最大限度地減輕企業的稅收負擔，幫助企業“輕裝前行”。

（二）建立健全企業稅收籌劃的風險預警機制

稅收籌劃工作的持續穩定實施需要相應部門未雨綢繆的準備，各項對應的風險防控機制也應該隨之緊密跟上。國有企業的財務管理人員應該加強稅收籌劃工作中風險意識的建立，在工作中始終保持風險意識，加強風險識別和甄別的能力，對于在籌劃過程中可能出現的問題第一時間向企業的決策層進行匯報，并根據風險級別的大小制定相應的預警安排。只有建立了長效且規范的風險預警機制之后，國有企業的稅收籌劃才能在工作中真正認識風險、識別風險并最終規避風險。

（三）企業與稅務機關保持良好的“互利”關系

為了鼓勵企業和個人增強納稅意識，國家在制定稅收征收制度上還是有著不少可以靈活處理的空間。各級稅收征收部門擁有一定的自由裁量權，這就是國有企業在稅收籌劃中可以“爭取”的部分。國有企業財務相關人員應該多與地方稅務部門保持密切聯系，對于在稅收籌劃過程中遇到的問題及時向專業人士請教，以保證在稅法認識和理解上與其保持一致。但是這個過程應該始終嚴守法律“這條紅線”，想通過行賄受賄或者是利益輸送等方式拉攏稅務機關工作人員的做法是要被完全杜絕的。

（四）在稅收籌劃過程中堅持效益優先，成本最低

國有企業進行稅收籌劃的過程無疑是一個會產生成本的過程。在以往就曾出現過稅收籌劃的成本比納稅成本還高的尷尬局面，如此一來用“得不償失”來形容也絲毫不為過。特別是在國有企業中，財務人員更是應該要全面審視稅收籌劃方案，將成本計算落實到各個細節，如果稅收籌劃的成本是低于既得利益的，那么這個籌劃方式就是可行的，相反則是“中看不中用的花架子”而已。

（五）在稅收籌劃過程中尋求“外力”的幫助

對國有企業來說，稅收籌劃是一項牽涉面甚廣，內容眾多的系統工程。面對如此龐大的“一座大山”，如果僅僅是依靠企業內部的財務管理人員來完成顯然是不切實際的。因此，必要的外部合作十分必要。企業在進行稅收籌劃的過程中應該結合工作內容和工作實情選擇既具有資質又具有實力的專業稅收籌劃機構來合作完成。聯合制定出一整套專業且與企業發展戰略方向相一致的稅收籌劃方案，保證企業的稅收籌劃順利達到預定目標。

五、稅收籌劃的實例分析

某公司為支持城市建設的規劃改造需求，由政府收儲公司地塊，按評估價補償金額為2.5億元，同時劃撥新地塊進行合作規劃，且計劃新工程建設預計在三年內完成。根據財稅〔2007〕61號關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知第二（五）規定，搬遷企業從規劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按規定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。公司新工程預計在三年內完成，因此在工程完成前的三個納稅年度內，公司取得的搬遷收入暫時不計入企業當年應納稅所得額，該政策使公司政策性搬遷收入（扣除部分拆遷補償）遞延納稅約5000萬元，產生納稅的時間上差異，為公司爭取資金的使用時間價值創造了條件。同時，財稅〔2012〕40號第二（四）規定，搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。根據以上政策相關規定，公司向主管稅務機關報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，申請備案以獲得拆遷補償款至少三年遞延納稅。在搬遷完成以前，一方面通過新購土地、辦公樓等固定資產計提折舊在稅前扣除減少企業所得稅稅額，另一方面充分利用遞延繳納的所得稅款的現金流，使該遞延現金流為企業創造更多價值；搬遷完成以后，確認的收入可彌補因搬遷影響企業經營的虧損額，實現稅收籌劃的目的。

結語

據上述的分析可知，國有企業在其不斷改革和發展的過程中，稅收籌劃的重要性日益凸顯。每一個國有企業在市場中面臨的機遇和挑戰是完全迥然的，但是進行稅收籌劃的目的和初衷卻大都如出一轍。在進行稅收籌劃的時候只有立足實情，找準方向，層層推進，環環相扣，最終才能讓稅收籌劃為企業的發展貢獻應有的“光和熱”。