分析內部審計在發揮價值增值作用方面的問題及路徑

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引言

隨著經濟環境的變遷以及現代企業制度的變革，內部審計已經不僅僅是企業風險防控體系下的一道關口，更多已逐漸發展為在監督評價后，基于對審計結果的合理分析，在給企業生產經營各環節帶來警示作用的同時，通過提出整改意見而提升企業管理水平，它的價值已逐漸體現在為企業提供增值服務上。

一、國內外定義中內部審計宗旨概述

就國際上對內部審計的定義而言，國際內部審計師協會（以下簡稱IIA）曾7次對其含義進行過修訂，在最新一次的修訂（1999年）中指出：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”從IIA新定義的發布中，可以看出內部審計宗旨已由原先的監督評價，轉化為價值增值，即增加組織的價值、改善組織的運營，從而幫助其實現經營目標。

國內對內部審計的最新定義中，也同樣將價值增值作為內部審計的目的之一。中國內部審計協會于2013年8月發布的《第1101號——內部審計基本準則》中指明：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”

二、內部審計在發揮價值增值作用方面的問題——基于X企業的現狀分析

（一）X企業內部審計現狀

X企業作為國資委直接管理的某企業集團的二級公司，按照要求建立并推行審計委員會制度，審計委員會作為獨立機構直接隸屬于公司董事會，按照其要求履行自身責任，同時每年的審計工作計劃、審計項目立項、審計工作總結等均要在董事會上履行上報審批程序；同時，在年中及年末亦將當年審計工作的開展情況向監事會匯報，接受監事會的監督。在行政管理方面，X企業將內部審計機構設在審計與法律部下，與財會、人力、運營等職能部門一樣，接受企業管理層的領導；公司同時設置了總審計師一職，作為內部審計機構的直接分管領導，總審計師對內審機構審計活動的開展情況直接向公司總經理和董事長匯報。

X企業現有專職內部審計人員4名（含部門副職1名），其中3名為財務專業人員，1名為工科管理專業人員，擁有高級職稱人數3人，中級職稱1人。每年開展審計項目8～10項，涵蓋經濟責任審計、合規管理審計、項目專項審計、基建決算審計等審計類型，其審計內容的重點已逐年由單純的財務審計擴大至對企業風險防控、經營管理、合規建設等方面。

（二）發揮價值增值作用方面存在的問題

1.內部審計機構設置不合理，影響其獨立性與客觀性

內部審計增值作用要想全面發揮，首先要確保內部審計人員可以不受限制的獲取開展工作所需信息，這需要賦予內部審計機構較高的地位和職權。然而，X企業中內部審計作為審計與法律部的下設模塊之一，其管理層級較低，審計人員信息的上報通常需要經過模塊負責人、部門負責人、總審計師三層才能反饋至公司總經理，最終至董事長，信息在上報過程中必然存在著一定程度的衰減，甚至會受制于中間傳遞者的個人判斷與取舍，而內審人員隸屬于各級管理層下，其個人的績效考評、薪酬晉升、業務開展都受到管理層的牽制，不得不考慮各方關系的維護與周全，以及自身經濟收入、個人發展等因素，這些都會使其執業不客觀，導致內部審計的獨立性受到重創，繼而影響其增值作用的發揮。

同時，較低的地位也會影響其對資源和信息的支配與獲取能力，一旦審計工作所需要的基本資料無法獲取，其工作效果就會受到不同程度的影響。X企業基本不會針對其他職能管理部門開展“同級”審計，而職能管理部門作為企業各項職能的歸口管理部門，其管理水平的高低遠比某一項目的成功失敗能對企業產生更大的影響，對其審計覆蓋的缺失必然不利于企業價值的實現。

2.內部審計工作職能較為單一，審計效用發揮不強

雖然X企業近年來內部審計的審計類型已逐漸由傳統的財務收支審計、經濟責任審計轉向合規管理審計、項目專項審計上，但其工作的重點仍然停留在“查錯糾弊”上，工作的內容仍舊注重企業經濟活動的真實性和合法性，對經營管理活動的有效性、效益性的審核與評價仍停留在表面，對企業潛藏較深的風險揭示不足，更多地履行其監督與鑒證職能，管理咨詢服務基本未得到開展。而內部審計最能帶來直接價值增值效益的活動恰恰就在此。因而，X企業內部審計機構無法給管理者提供其真正關心的信息，導致審計報告成為“雞肋”，審計開展后效用平平，如此審計的價值增值作用很難凸顯。

3.內部審計工具較為落后，審計效率與水平提升緩慢

X企業內部審計人員在實施審計的過程中，仍舊采取的是傳統的審計方式，即通過手工抽樣的方式，利用現場查證來進行復核及穿行測試，繼而形成審計意見及結論，出具審計報告；而對于風險評估技術、模型構建、計算機輔助審計等技術手段的使用則更顯匱乏，也無相關審計軟件的應用，由此大大降低了審計人員的數據分析和處理能力，而在大數據背景下的今天，信息紛繁錯雜，只有將分散在不同維度下的有效信息進行提煉與加工整合，才能分析出其中所隱藏的風險或漏洞，實現這些需要先進的審計工具，審計手段的落后不僅僅會降低審計效率，更使得審計人員無法準確及時發現企業管理中的風險和癥結所在，影響審計職能發揮。

4.內部審計人員專業局限，制約審計思路的拓展與專業判斷

X企業內部審計人員雖然在職稱與學歷上均處在較高的水平，但人員專業分布卻比較單一，基本均為財務專業背景。由于現代內部審計關注領域很廣，內部審計的增加價值功能又對其工作質量提出了很高的要求，因此審計人員不僅需要在財務、審計領域做到精通，更要熟悉法律、工程技術、企業管理、統計數學及計算機應用等相關知識，審計團隊中需要來自不同專業背景的人才，在分析問題時才能夠打破固化的審計思路，發現更有價值的信息，對問題的定性與評價也會更精準，提供咨詢服務也更專業。而單一的專業知識結構，不僅僅限制了審計思路，也很容易使發現的問題僅停留在表面，缺乏深度的思考和專業的評判。

5.不恰當的考評指標設置，影響了審計成果的運用

X企業當前評判內審機構業績優劣的指標是“審計發現問題100%整改閉合”，這里的問題不僅是外部審計中發現的問題，同樣包括內部審計自身項目中發現的問題，而且后者所占比重更大。一旦整改單位未整改到位，內審機構則被“連坐”。指標設置的出發點是督促內部審計發揮好審計整改的督辦責任，促進問題盡快得到整改，這本無可厚非，但對于內審發現的問題，由于內審機構自身就是相關問題的整改確認部門，這樣的指標設置，會促使其為了考核得分放寬把關，傾向于讓問題均得到整改通過的確認，甚至會在發現棘手問題時，考慮到其整改閉合的難度很大，而僅僅私下溝通不寫入審計報告，從而使審計成果的運用大打折扣。

三、提升價值增值作用的路徑

（一）完善內部審計體制機制

首先，要合理設置內部審計機構，應保證其相對的獨立性和權威性，最好由董事會或審計專業委員會直接管理，內部審計人員的晉升與薪酬由董事會或審計專業委員會評定，對內部審計機構的考核也應由董事會或審計專業委員會進行。其次，科學設置績效評價指標，可以從審計項目與公司戰略的匹配性、執行審計程序的規范性、審計發現問題對提高或改善公司運營管理的有效性、審計建議的可用性等方面設定對內部審計機構的考核評價體系；從負責或參與項目的數量及質量、審計工作底稿的規范性、重要或重大風險及問題的發現情況、專業資格證書的考取情況等方面設定內審人員的考核評價指標，并將其考核結果與薪酬待遇、職業晉升等掛鉤，調動內審人員勇于挖掘、勇于發現的積極性，促使其努力提升個人審計能力。

（二）轉變審計視角，拓寬審計職能

從IIA對內部審計宗旨的描述不難發現，確認和咨詢是內部審計職能的兩大核心，也是發揮其價值增值作用的必要手段。從確認服務角度來講，應由以往以財務報告為載體轉變為以生產管理、質量管理等具體業務流程為主線，深入檢查各個環節對企業效益的影響；以原因剖析為重點，追根溯源，深入分析影響企業價值的主客觀原因；同時，應圍繞企業戰略制定、流程優化、公司治理等方面重點開展確認服務；從咨詢服務角度講，內部審計人員應轉變其思想認識，由“警察”轉變為“醫生”，不僅關注問題的發現，更應找出問題發生的原因、協助問題的解決與預防，可以成為某個領域內的顧問，通過提供建議、開展培訓、協同配合等形式，開展咨詢服務。

（三）豐富審計手段，探索審計信息化應用

首先可以探索建立內部審計信息系統，并將其與公司ERP系統嵌套在一起，可以直接按照審計需求抓取生產經營各節點的信息數據，并按照設置好的控制參數進行風險預警，由此實現了對經營生產環節的及時監控，大大提高了發現問題的及時性，確保重要情況無遺漏；其次，可以編寫審計工作代碼程序，嵌套執行后即可自動實現審計判斷，并生成工作底稿，提高審計人員現場工作效率；再次，研究建立審計項目管理系統，以審計項目為管理單元，從項目立項、實施、出具報告到整改，全生命周期內的項目信息均包含其中，通過系統的統計分析功能，實時生成各項審計管理報表，還可以形成典型問題庫，供今后借鑒。

（四）多元化審計專業隊伍，打造一流專家團隊

首先在人才招聘時就應有目的地選擇不同專業背景的人員，法律、工程、技術、管理等，合理地進行專業互補；其次可采取“雙向輪崗”的形式培養復合型人才，即：審計人員到業務一線去輪崗，增強對業務內容的了解；業務專家參與審計項目，在提供專業幫助的同時也增強了對審計的了解，日后更好的協同；第三，通過專題培訓、業務研討、案例分享等形式加大對內審人員的培訓力度，其中信息及數據處理工具的使用、跨專業領域知識的學習、優秀審計人員經驗的分享都是很好的切入點。

結語

綜上所述，要想充分發揮內部審計的價值增值作用，就必須在保持其獨立性的前提下，轉變認識拓寬職能，通過多樣化審計工具的使用不斷挖掘問題背后根源，通過持續的人才隊伍建設不斷提升審計工作能力，以此為企業帶來更大的價值貢獻。