新形勢下成本管理問題研究

中國工程物理研究院機械制造工藝研究所

引言

通過對科研單位成本管理中存在問題進行梳理和分析，闡述新形勢下單位要建立科學合理的成本管理目標。通過轉變成本管理理念，提升管理水平，將成本管理與業務流程充分融合等措施，推進全員、全過程、全方位成本管理和控制，逐步樹立現代成本管理理念，推動成本管控目標的實現。

一、研究背景及必要性

（一）加強成本管理，是單位內部控制的要求

經費管理作為科研單位成本管理和控制的重要內容，為了確保單位經費使用的合理合規，需要加強對經費收支的有效管控，提高資金的運轉效率，這與單位內部控制的要求是一致的。同時加強成本管理有利于推動單位進一步完善內部組織機構的建設，優化單位組織管理模式，推動單位各項業務流程的梳理，加強對單位財務、資產、人力資源、工作業務流程等方面的監督，確保科研事業單位在財務和業務方面的規范性，以達到有效實現內控管理的目標。

（二）規范科研支出，為科研生產任務的完成提供資源保障

單位的科研經費是科研生產活動的保障，只有經費充足并且按照規定合理地用于了各項目，才能為科研生產活動的開展、為科研生產任務的完成提供支撐。加強成本管理，在經費一定的情況下，提高成本管理的水平和管控的力度，合理配置人、財、物等資源，將經費用在刀刃上，這也是單位收支管理體系的要求。

二、成本管理現狀分析

（一）缺乏成本管控的內在需求，成本管控意識不足

科研單位由于長期受國家計劃經濟的影響，形成了以任務為導向的思想，在成本管理理念方面很難擺脫固定思維模式，使得價格管理也受到影響，制定的產品價格在市場經濟中缺乏競爭優勢，無法適應管理多樣化和任務多無化的市場需求；同時因其事業單位的性質，財政補助對人員經費有一定的保障，對成本的管控缺乏內在需求。各種因素導致全員成本管控意識不足，成本核算和成本管理基本上屬于財務部門的工作。

（二）成本管理的長期落實在成本核算上，缺乏管理理念

成本管理，是單位在營運過程中實施成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列管理活動的總稱。但是長期以來，成本管理環節主要落實在成本核算上，對產品成本僅通過直接材料、直接人工及制造費用部分簡單的分攤進行計量，未考慮產品對單位資源的消耗和利用效率；成本管理的重點基本上放在產品制造環節，對制造環節之前的成本缺乏規劃；成本效益的理念基本上停留在收入與產品制造成本的對比上，隨著與產品成本相關的設計、設備升級、生產準備等一系列作業環節發生資源消耗的增加，產品制造成本不能完整的地反映成本，單位應從總體成本上去分析、評價產品的效益、價值的創造性，應樹立“基于價值鏈的總成本管理”理念。

（三）業財分離，沒有賦予成本核算管理視角

當前的成本成本管理信息化相對滯后，在成本核算中重點關注成本的可靠性和核算的準確性，成本管理得到僅是產品成本數據，未反映單位的生產管理業務流程。這就需要一種新的成本管理工具提供精細且多維度的成本信息，并以此為平臺整合其他管理工具，建立事前統籌規劃，事中實時控制，事后分析考核的控制體系，確保最終實現成本控制。

（四）成本核算間接費用分攤標準單一，準確性差

長期以來，以制造工藝研究為主業的科研單位，其成本核算規則大多采用的是材料費、設計費、外協費、試驗費等直接費用直接計入產品，人員工資、固定資產使用費、管理費等間接費用則根據工時分配計入。單一工時分攤，沒有考慮行業的科研與生產的雙重特性，未從成本消耗的動因上去界定不同的分攤標準，加劇了成本信息的扭曲。

三、加強成本管理的措施

（一）建立成本管理總體目標

成本管理的總體目標是建立符合單位特點的成本管理體系，為單位提供可靠成本數據。基于單位科研產品生產的特性，應對各環節消耗的資源進行梳理，重新設定成本計入規則，區分科研成本和生產成本，并根據成本性態直接或間接對象化到項目或產品。科研項目要建立科研人員、儀器設備資源消耗與項目的關聯關系，生產任務要建立一線生產技術人員、生產設備和產品工序的關聯關系，將科研及一線生產人員工資、設備消耗能源對象化到項目或產品，逐步改善間接費用依靠產品工時單一標準分攤導致成本歸集不準確的情況。

（二）提升成本控制意識，建立成本管理體系框架

長期以來，由于經費結構中固定任務占比較高，經費能得到一定的保障，導致成本管理內需不足，成本控制的效果也未與直接參與科研生產活動的一線人員的利益充分掛鉤，導致成本控制和成本改進工作被忽視。科研事業單位要從管理理念上實現轉變，樹立全員、全過程、全方位成本管理和成本控制意識。市場化的發展，各科研事業單位和其他市場經濟主體以平等的姿態站在了市場中，作為經濟實體，要推動單位事業的健康發展，就必須要增強成本管理意識，充分認識外部市場經濟的發展需求，結合自身的實際情況，樹立正確的市場競爭觀念。

科研單位應基于成本管理的環節及要素，建立成本管理體系框架，以預算為牽引，做好成本核算及分析等基礎性工作，推進全方位、全過程成本管理和控制，逐步改善現階段成本管理內需不足、成本意識薄弱的情形，提升單位職工的成本控制意識，將降本增效真正落到實處。

（三）形成有效的成本管理制度，夯實成本基礎核算

科學合理的成本管理制度，是單位實施成本管理的基石。科研事業單位的成本管理應結合單位的實際情況，以單位的管理組織結構和業務模式為基礎，將成本管理嵌入到業務的各領域、各層次、各環節，從流程環節中去具體獲取成本信息，實現成本管控目標，形成責任到人、控制到位、考核嚴格、目標落實的成本管理制度。

科研事業單位要加強成本管理，必須夯實成本基礎核算工作，構建完善的成本核算崗位，加強會計人員的崗位培訓，強化成本核算操作技能。要區分科研項目和生產任務在項目管理和成本核算中的特點，與項目管理部門形成聯動機制，從任務周期、單位成本、產品特點、生產環境等方面掌握項目任務在不同階段的工作特性，從而分析其成本內涵，建立科學合理的成本計量規則，夯實單位的成本基礎核算工作，為成本管理奠定基礎。

（四）以市場為導向，將成本管理的端口前移

科研事業單位的成本管理，大多還是停留在成本核算的階段，對成本的管控一般在事后。要切實加強科研單位的成本管理，就必須將管理的端口前移，將科研成果基本成型的環節作為成本管理的切入點。在項目的試制、工藝研究、試生產的階段就開始開展成本預測、成本決策和成本計劃等工作。即在設計時就充分考慮市場需求、單位的工藝條件、項目的發展趨勢、未來的成本水平等，作出科學合理的成本預測；在此基礎上，綜合經濟效益、質量、效率和規模等指標，運用定性和定量的方法對成本預測方案進行分析，并選擇相對科研合理的技術方案和成本方案。

（五）建立科學的預算體系，強化預算對成本的管控作用

預算編制對于科研事業單位在擬定、確定和組織收支計劃過程有著重要作用，預算編制科學嚴謹，能夠有效地配置單位資源，更好地協調單位各項活動順利開展，保障科研生產活動的實施，提高單位預算執行效率，所以完善預算編制體系對于科研事業單位來說非常重要。同時，通過預算執行跟蹤與監督、預算控制等措施，能及時發現實際成本與預算的差異，認真分析差異原因，并予以充分地暴露和糾差。因此，通過預算能加強對成本的管控。

（六）設置成本中心，完善產品成本歸集、分配規則

車間是生產資源消耗的主體，由于跨專業分工協作、各車間生產特點差異較大，按照單一的工時定額作為分配標準不能真實反映項目成本，應考慮單位生產組織特點，采用多元分配標準，可以大大提升間接成本對產品的歸屬性。按照生產組織流程，產品實現過程主要依靠人員和設備的協同作業共同完成，根據耗費資源的動因，大部分間接費用可以分為與設備特性相關和與人員特性相關的間接費用，按照這兩種特性對間接費用進行分攤，能夠進一步提升成本歸集的準確性。因此設置成本中心，按成本中心對費用進行歸集和分攤，可以更準確地將成本對象到產品。成本中心應按照發生的成本可預計、可計量、可考核的原則設置，是成本管理流程的重要基礎。

（七）在ERP的基礎實現成本管理信息化

成本管理需要完善的信息系統平臺予以支撐，ERP信息系統囊括了項目管理、生產計劃管理、采購與外包管理、庫房及資源使用、資產管理等管理運營全過程數據鏈，在此基礎上將成本管理各環節植入到產品形成的各流程中去。在ERP基礎上建立成本管理信息化，提高成本管理水平，真正實現成本管控。

結語

在價值型財務管理體系下，具有前瞻性的成本信息才能適應單位精細管理和創造價值的要求。通過工藝技術、制造流程和財務管理的深度融合，能夠改變重核算、輕管理的成本管理現狀，賦予成本核算以管理視角，最終提升經濟運行的質量，對戰略目標形成強有力的支撐。