對健全國有企業會計內部控制制度的分析

劉豐華

摘 要 在我國經濟體制中，國有企業扮演著極其重要的角色，是支撐我國經濟發展的中堅力量。在國有企業發展過程中，會計內控制度是否健全對企業經營、改革影響巨大，如何健全國有企業會計內控制度，成為了當前國有企業必須重視的問題。本文從環境、意識、監督3個角度入手，分析國有企業會計內部控制制度現狀，并提出優化國有企業會計內控制度的，措施。針對會計內部控制環境較差、意識不強、監督缺位的問題，國有企業可以通過優化會計內控環境、完善會計內控體系、加強內部監督體系建設，來健全自身會計內控制度，提高自身會計信息質量，進而有效保護自身財產安全。

關鍵詞 國有企業 會計 內控制度 健全

會計內部控制是內部控制的核心內容，當會計內部控制到位時，國有企業可有效抵御或者控制面臨的風險，及時找出會計制度中存在的問題，在提高會計工作效率與質量的同時，保護自身財產安全。而當會計內部控制缺位時，則會存在會計的控制作用難以體現、會計信息質量較差、企業經營效率偏低等問題。因此，健全的會計內控制度對國有企業的發展至關重要，本文圍繞國有企業會計內部控制制度的健全展開分析。

一、國有企業會計內控現狀分析

（一）國有企業會計內控的環境較差

主要體現在3個方面：第一，國有企業內部組織架構存在問題。該問題最常見的表現是國有企業內部未明確治理、管理、監督等職能，國有企業的董事會成員可以同時是國有企業的管理人員、治理人員，導致企業董事會功能喪失、監督機制失效，同時還會導致國有企業內部工作效率下降、國有企業資產得不到安全保障。另外，國有企業內部多設有黨委會，黨委會成員的權力往往很大，比如黨委書記可以直接決定國有企業內部的員工調動、管理層調動等。

第二，國有企業監事會功能喪失。國有企業監事會的主要目的是監督國有企業董事會，確保董事會成員認真履行自身職責，遏制董事會成員瀆職、貪污等現象。然而在一些國有企業內，監事會功能完全喪失，變成了應付上級監察的工具。例如一些國有企業內董事會權力過大，監事會反被董事會管轄，事事都由董事會決定，在此情況下監事會功能完全喪失，沒有監督董事會及其成員的權力;另一種情況是董事會人員與監事會人員利益往來密切，成為同一條利益鏈條上的人，此時，監事會對董事會的事情“睜一只眼閉一只眼”，同樣無法制約董事會的不當行為。

第三，專業會計內部控制人員缺位。國有企業缺少專業的會計內部控制人員，主要原因在于：首先，專業的會計內部控制人員在我國較為稀少，企業很難找到優秀的會計內控人員;其次，國有企業在任命會計內部控制人員時，很多時候不會對外招聘專業的會計內控人員，而是直接從國有企業管理層中擇取對象，導致企業會計內控人員專業能力不足的問題出現[1];最后，國有企業內部缺乏會計內控人員培養機制，企業內部的普通會計很難通過自身努力成為會計內控人員。

（二）國有企業會計的內部控制意識不足

國有企業會計內部控制意識薄弱的問題，主要體現在兩個方面：一方面，國有企業管理人員缺乏會計內部控制意識，對會計內部控制到底是什么、有何意義與作用、如何實施等一知半解，導致會計內部控制制度在國有企業內部得不到良好的運用，雖然設置了會計內部控制崗位，但崗位作用微乎其微，不能達到控制會計工作的目的。例如，國有企業管理者未將會計內部控制制度的建立與完善、會計內部控制組織的規劃等納入企業發展戰略，國有企業會計內部控制制度及組織都處于初級階段，無法有效控制與監督企業會計活動。另一方面，會計內部控制工作的執行不到位。部分國有企業雖然很重視會計內部控制，對會計內部控制制度進行了一定程度的完善，但忽視了制度執行保障措施的制定，導致空有會計內部控制制度，卻得不到有效落實，會計內部控制工作的開展成為形式或套路，失去了原本的意義。

（三）國有企業內部監督問題

國有企業內部監督問題包括：第一，內部審計問題，即國有企業內部審計部門獨立性欠缺，無法肩負起自身責任、有效推進會計內部控制制度落實，使會計內部控制制度形同虛設;第二，會計內部控制評價體系缺位，即國有企業未針對會計內部控制制度的落實效果、會計內部控制工作的實際開展情況進行評價，導致企業無法對會計內部控制實情形成全面認識，難以發現會計內部控制中存在的問題。

二、國有企業會計內部控制制度的優化措施

（一）優化國有企業會計內控環境

優化國有企業會計內控環境可從以下幾方面入手：第一，優化國有企業內部組織架構，對國有企業內部的治理、管理與監督職能進行有效分割。具體措施包括提高董事會的獨立性，限制董事會及其成員的權利，避免董事會成員同時掌握管理權與監督權，進而出現“自管自監”現象;優化董事會成員選任機制，確保董事會成員資質，在清晰界定董事會成員職責的同時建立相應追責機制，通過追責機制來約束董事會成員的行為，進而遏制董事會內存在的不良現象并保護國有資產。

第二，建立監事會獨立保護機制，確保監事會能發揮其功能，有效監督與制約董事會。具體做法包括：在選任監事會成員時引入外部監事成員，強化外部監事人員的監督權力，確保外部監事成員與董事會成員無直接利益往來;或者直接選取股東并將其任命為監事會成員，股東為保障自身利益，會自覺行使監事會監督職能，有效遏制董事會中存在的不良現象。

第三，國有企業應致力于提高自身會計內部控制人員的專業性。在任命國有企業會計內部控制人員時，應當以專業為標尺，優先選擇具備會計、管理等專業背景的人員;此外，國有企業可以通過完善企業會計上升機制來鼓勵會計積極進取，不斷提高專業素養，使企業內部的會計成為會計內控崗位的儲備人員，從長遠的角度減少會計內控崗位人員專業性不足的可能[2]。總之，優化國有企業會計內控環境，可以為國有企業會計內控制度的落實提供保障，減少國有企業會計內控制度的缺漏，有效提高國有企業會計工作的質量與效率。

（二）完善國有企業會計內控體系

完善會計內控體系，增強國有企業會計內部控制意識，可以發揮出會計內控制度的作用，提高國有企業財務管理水平，保障國有企業資產安全。在完善會計內控體系時，可以從以下幾方面入手：一方面，完善會計監督制度。對國有企業內的會計活動與信息進行嚴格的監督，例如對國有企業的對賬簿內容、合同等進行嚴格的查驗，確保會計信息有據可依、清晰真實。另一方面，針對會計內控制度的執行建立相應的保障制度。比如，增加國有企業人員對會計內控工作的認識，使國有企業人員熟知會計內控制度，并養成參考制度約束自身工作行為的習慣;又比如，針對會計內控人員建立相應的考核制度，對會計內控人員是否專注落實自身工作進行定期考核，并將考核結果與會計內控人員的薪資福利等掛鉤，以此來督促會計內控工作的執行與落實;再如，在完善國有企業會計內控體系時，建立并完善信息化會計操作系統，為會計內控工作的落實創造有利條件，同時規避手工記賬帶來的問題，提高會計內部控制工作效率。最后，在完善國有企業會計內控體系時，一應工作應由董事會來主導，例如在完善會計內部控制制度細節時，由董事會出面明確制度細節，可以提高整套會計內部控制制度的權威性，對會計內部控制制度的落實較為有利。

（三）完善國有企業內部監督體系

完善國有企業內部監督體系，首先要完善國有企業內部審計體系，做法包括：確保內部審計的獨立性，使審計部門獨立于其他部門之外，在開展審計工作時不受國有企業管理層的過度干擾，能有效發揮自身作用，審視會計內部控制制度，并找出其中的不足、給出改進建議，進而減少國有企業經營風險。其次，要針對國有企業會計內部控制制度建立相應的評價體系，使企業全面掌握國有企業會計內部控制制度的執行情況。在建立評價指標體系時，國有企業可聯系內部控制五要素，從內部環境等維度入手，確立評價指標體系的基本框架，然后再在基本框架的基礎上，填充細節指標，進行指標權重分配。

三、結語

國有企業發展對我國經濟整體發展至關重要，健全國有企業會計內控制度可以提高企業會計體系的完整性，提高企業會計信息質量，進而有效遏制國有資產流失現象，為企業發展奠定良好的基礎。國有企業在健全會計內控制度時，首先需要對現階段自身會計內控制度進行梳理，找出制度中存在的問題，然后聯系實際問題，通過優化會計內控環境等做法不斷完善自身會計內控制度，并為制度的落實創造良好的條件，全面促進國有企業管理水平提升，使國有企業保持內部活力，實現健康發展。

（作者單位為山西煤炭運銷集團陽泉有限公司）

參考文獻

[1] 胡若琳.企業會計內控制度的現狀分析及完善策略[J].財經界（學術版），2020（15）：112-113.

[2] 戴道清.健全會計內控制度，發揮財務管理核心作用[J].納稅，2020，14（11）：88-89.