內(nèi)控視角下社保經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)管理研究

肖越文

摘 要 國家為了加強對社保經(jīng)辦機構(gòu)的監(jiān)督與管理，于2007年針對社保經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)部管理工作頒布了內(nèi)部控制實施辦法，要求各社保經(jīng)辦機構(gòu)引入內(nèi)部控制管理制度，并作用于單位的財務(wù)管理工作，提升社保基金運營管理的安全性。本文基于內(nèi)部控制管理，分析社保經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)管理相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 社保經(jīng)辦機構(gòu) 財務(wù)管理

一、社保經(jīng)辦機構(gòu)開展財務(wù)內(nèi)部控制工作的必要性

社保經(jīng)辦機構(gòu)開展財務(wù)內(nèi)部控制工作的必要性主要體現(xiàn)在：其一，以國家社保基金管理政策為依據(jù)，通過財務(wù)內(nèi)部控制對社會保險基金進(jìn)行全方位管理，有利于穩(wěn)定民生、促進(jìn)社會良性發(fā)展。其二，加強財務(wù)內(nèi)部控制是促進(jìn)社保基金安全管理運行的基礎(chǔ)。在社保基金征繳與投資運營環(huán)節(jié)，參保單位與經(jīng)辦機構(gòu)之間很容易出現(xiàn)信息不對稱的問題。而財務(wù)內(nèi)部控制可以優(yōu)化單位內(nèi)外溝通環(huán)境，解決信息互通與共享存在的問題，減少社保基金流轉(zhuǎn)過程中存在的安全隱患。其三，社保經(jīng)辦機構(gòu)加強社保基金財務(wù)內(nèi)控是滿足社會發(fā)展需求的重要手段。在2019年，我國已經(jīng)實現(xiàn)了社會保險全面覆蓋。社保基金管理規(guī)模越來越大，通過財務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)用提升社保基金管理水平，有效防控期間管理風(fēng)險問題，是社保經(jīng)辦機構(gòu)提升社會服務(wù)效益的必然選擇[1]。

二、內(nèi)控視角下社保經(jīng)辦機構(gòu)加強財務(wù)管理的策略

（一）完善內(nèi)控制度，健全管理體系

對于社保經(jīng)辦機構(gòu)來說，加強社保基金財務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就是對單位內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行逐步完善。具體來說，首先，針對社保基金管理工作的實際需求，制定財務(wù)崗位責(zé)任制、資金支出審批制、會計核算制度、業(yè)務(wù)收繳處理流程以及財務(wù)會計分析制度等，尤其要注意社保基金收繳與撥付環(huán)節(jié)的核算與管理，確保社保基金收繳數(shù)額準(zhǔn)確性與下?lián)艹绦蛞?guī)范性。

其次，社保基金下?lián)芘c支付較為頻繁，且保險種類涉及醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險與生育保險。為了避免支付環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯支或漏支等現(xiàn)象，社保經(jīng)辦機構(gòu)需要嚴(yán)格執(zhí)行支付核實管理程序，保證社保基金發(fā)放的準(zhǔn)確性和及時性;同時，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將憑證票據(jù)管理作為重點內(nèi)容，對于憑證、印鑒以及支票等管理建立臺賬，嚴(yán)格依據(jù)財務(wù)報銷程序?qū)徍烁黝悜{證，確保賬目、憑證與實際的一致性。通過對會計處理工作的控制，有效提升社保基金管理工作的規(guī)范性。

最后，對社保基金財務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善。以預(yù)算管理作為管理手段，依據(jù)事業(yè)單位預(yù)算管理、社保基金財務(wù)管理等相關(guān)規(guī)定，由社保經(jīng)辦機構(gòu)對社保基金進(jìn)行預(yù)算編制與決算管理，依據(jù)基金項目編制預(yù)算方案，并合理測算社保基金的收支數(shù)據(jù);在預(yù)算執(zhí)行過程中，進(jìn)一步優(yōu)化社保基金收入征繳環(huán)節(jié)，在確保社保基金可以定時足額支付的情況下，提升社保資金的投資使用效率[2]。

（二）整合管理職能，提升管理效率

一方面，社保經(jīng)辦機構(gòu)要對財務(wù)會計核算功能進(jìn)行整改，明確不同管理人員和崗位在社保基金財務(wù)管理工作中的權(quán)責(zé)關(guān)系。在這一過程中，社保經(jīng)辦機構(gòu)不僅要統(tǒng)一會計核算工作流程，還要以月度為單位定期編制社保基金會計報表。以養(yǎng)老保險為例，社保經(jīng)辦部門的財務(wù)會計需要將預(yù)繳養(yǎng)老保險費用以及被征地農(nóng)民的養(yǎng)老保險費用核算工作從財務(wù)報表中分離出來，開展單獨核算與管理工作，并做好信息數(shù)據(jù)采集與補充，以滿足后續(xù)的監(jiān)管需求。另一方面，發(fā)揮管理會計在社保基金運營方面的作用。長期以來，部分社保經(jīng)辦機構(gòu)為了確保社保基金的安全性，往往將該部分資產(chǎn)存儲在銀行賬戶中。社保經(jīng)辦機構(gòu)的收入賬戶、支出賬戶以及財政資金專用賬戶等還存在部分活期存款，這種社保基金存放方式不僅造成資金成本占用，還會給單位帶來一定的收益損失。因此，社保經(jīng)辦機構(gòu)可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的存儲管理方法，以投資轉(zhuǎn)化收益作為社保基金運營手段，并發(fā)揮管理會計在這一過程中的作用。具體來說，就是以信息系統(tǒng)作為管理基礎(chǔ)，管理會計可以及時獲取決策執(zhí)行進(jìn)度、實時業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及控制流程運行狀況等信息，借助基金資產(chǎn)估值信息系統(tǒng)和IT基礎(chǔ)平臺，編制社保基金運營方案，為社保經(jīng)辦機構(gòu)運營決策提供信息支持;同時，管理會計還能夠與風(fēng)險管理部門協(xié)調(diào)配合，以“盯市”為原則對社保基金資產(chǎn)進(jìn)行公開、公允的價值評估，為實現(xiàn)全市值口徑的“盯市”目標(biāo)提供環(huán)境基礎(chǔ)[3]。

（三）調(diào)整會計科目，規(guī)范會計核算

目前，社保經(jīng)辦機構(gòu)要結(jié)合新政府會計制度，進(jìn)一步優(yōu)化會計科目和會計核算方式，規(guī)范開展會計核算工作。在這一背景下，首先，社保經(jīng)辦機構(gòu)要對會計科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，發(fā)揮財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的聯(lián)動作用，全面反映社保經(jīng)辦機構(gòu)的收入與債務(wù)問題。例如社保經(jīng)辦機構(gòu)可以在負(fù)債類科目下，增設(shè)應(yīng)付社會保險本金、應(yīng)付社會保險增值金以及其他應(yīng)付等科目;在收入和支出類科目下增加細(xì)化社保基金收入和社保基金支出科目，如進(jìn)一步細(xì)化社保基金收入，增加社保資產(chǎn)投資收入，社保基金支出科目增加資產(chǎn)投資費用支出、基金管理費用支出以及其他費用支出等;在凈資產(chǎn)類科目下，可以增加社保增值金、本期盈余、盈余分配等科目[4]。通過完善會計科目，確保財務(wù)處理工作的規(guī)范性和流程化。

其次，在社保基金會計核算工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以實際收繳的社保基金數(shù)額或?qū)嶋H支付的社保基金待遇為依據(jù)，確定社保經(jīng)辦機構(gòu)本期收入、費用支出和債務(wù)結(jié)構(gòu)。與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更準(zhǔn)確地反映社保基金的收支情況和資產(chǎn)負(fù)債率，實現(xiàn)社保基金精細(xì)化管理。

最后，加強社保資金收支活動控制，將社保統(tǒng)籌金與個人賬戶區(qū)分開來，前者采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算，而后者則采用個人累積制。通過差異化的核算模式能夠解決當(dāng)前社保資金運作混亂的問題，減少社保資金管理風(fēng)險。

（四）加強內(nèi)外監(jiān)管，落實信息披露制度

從監(jiān)管主體層面來說，審計局、財政局以及社保基金管理單位等都是監(jiān)管主體;從監(jiān)管對象層面來說，以社保基金征收、支付、運營等作為主要管理內(nèi)容。一方面，社保經(jīng)辦單位要建立完善的內(nèi)部對賬機制，以月度為單位，采用管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)賬本數(shù)據(jù)對賬、與銀行機構(gòu)對賬、與財政部門對賬等方式，確保賬實一致與賬賬相符;同時，發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制管理制度，對單位財務(wù)報表信息和關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位進(jìn)行重點審計，避免出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，確保社保基金每一筆收支的準(zhǔn)確性。另一方面，由財政部門、審計部門等依據(jù)自身管理職責(zé)，建立外部社保基金監(jiān)管體系，對社保基金收支全過程進(jìn)行持續(xù)動態(tài)監(jiān)管。尤其要注意對社保基金收繳和支付環(huán)節(jié)的監(jiān)管，嚴(yán)禁挪用或套取社保基金等現(xiàn)象發(fā)生，確保基金資產(chǎn)的安全性。此外，貫徹落實社保基金管理信息披露制度。社保經(jīng)辦機構(gòu)要定期向相關(guān)監(jiān)管部門提交社保基金財務(wù)狀況季度報告，反映一定時期內(nèi)社保基金的具體征收數(shù)額、參保人員信息、應(yīng)征收金額、已征收金額、退休金支出金額、社保基金年內(nèi)余額、賬戶利息收入、基金運營收益等數(shù)據(jù)，并注明監(jiān)管機構(gòu)的審計頻率以及社保基金運營情況，全面反映社保基金管理過程。通過社會公告或網(wǎng)絡(luò)發(fā)布等方式，向民眾公開各項數(shù)據(jù)，這也有利于當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門的質(zhì)詢。

三、結(jié)語

社保經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)加強社保基金財務(wù)內(nèi)部控制管理，這直接關(guān)系著社會保障體系的完善與發(fā)展，對于提升機構(gòu)社會服務(wù)效益也有重要作用。為了保證社保基金管理與運作的規(guī)范性，財務(wù)內(nèi)部控制工作可以從管理體系建設(shè)、管理職能整合、會計核算調(diào)整、內(nèi)外監(jiān)督審計等方面出發(fā)，促進(jìn)社保基金財務(wù)內(nèi)部控制管理體系的完善，推動社會穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為湘潭高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)社會保險管理服務(wù)中心）

參考文獻(xiàn)

[1] 王靜.基于內(nèi)控視角下的社保經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)管理研究[J].現(xiàn)代企業(yè)文化，2019（29）：129.

[2] 田青.內(nèi)控視角下的社保機構(gòu)財務(wù)管理探析[J].管理觀察，2018（07）：117-119.

[3] 尚進(jìn).我國社保基金財務(wù)內(nèi)部控制管理研究[J].管理學(xué)家，2019（15）：104-105.

[4] 王配章.社保基金財務(wù)管理問題及措施[J].中外企業(yè)家，2019（04）：32-33.