審計學科屬性與學科建設：問題及建議

陳希暉 宋夏云 奚玉國

（1南京審計大學政府審計學院江蘇南京211815 2浙江財經大學會計學院浙江杭州310018 3南京市江寧區審計局江蘇南京211100）

學科屬性是某一學科自身的性質及其在人類科學知識體系中的地位，與學科定位、學科門類密切相關，學科建設應該在學科屬性的框架內進行，不能脫離學科屬性談學科建設，兩者密不可分。審計學是一個比較年輕的學科，具有交叉學科屬性，研究審計學科屬性和學科建設有利于推進審計專業建設，培養滿足社會需求的高質量審計人才。

一、審計學科發展現狀

（一）審計學科屬性與學科建設研究現狀

國外研究審計問題尤其是注冊會計師審計問題的較多，但對審計學科屬性和學科建設的研究較少。國內關于審計學科屬性和學科建設的文獻主要集中在2003年之后，重點研究了審計學科屬性、學科體系構建和學科內容建設。

關于審計學的學科屬性，早期的研究主要關注的是審計學科的獨立性、審計學科的特征及其在人類知識體系中的地位和作用，其觀點主要包括：審計學是一門獨立學科（齊興利，2009）；審計學是一種綜合性科學，它涉及社會科學、應用科學、管理類科學（李建軍，1994；石愛中，2005）；審計學是集合科學（劉華，2003）、交叉學科（潘文林，2007），它具有綜合性、多層次性、邊緣性、經驗性、邏輯性和理性特征（石愛中，2005；馬琳英，2007）。2008年之后，隨著國家審計事業的發展，學者們開始思考提升審計學作為一級學科的必要性和可行性，并開始反思審計學科的隸屬即審計學科屬性定位問題。有的學者認為，審計應隸屬于法學門類（程乃勝，2017；劉旺洪，2019）；有的學者認為應隸屬于經濟學門類（吳傳儉、吳星澤，2018）；有的學者認為審計應隸屬于監督學門類（王平波，2017；劉國常，2019）；有的學者則認為應隸屬于管理學門類（池國華、楊金，2016；謝志華，2017；王會金、鄭石橋，2019）。陳希暉、崔倫剛（2018）剖析了上述幾種觀點的利弊，提出了確定隸屬學科門類的原則。金太軍、趙軍鋒（2018）又進一步探討了國家審計的政治學學科屬性。扎根國家審計變革給審計學科帶來的問題，李曉慧（2017）認為，審計學科建設沒有必要糾纏于審計應隸屬于什么學科門類，而應該建設跨學科的大審計平臺。還有學者綜合分析了前述學者的觀點，認為近期可以在管理學門類中提升審計學為一級學科，未來可以考慮設置監督學學科門類，將審計學納入該門類（杜仙玲等，2020）。

在審計學科體系建設方面，于東洋（1989）研究了審計學科體系的特征與構建；齊興利（2009）關注了審計學科理論體系的構建；鄭石橋（2015）構建了基于審計主題的審計學科體系；前述研究審計學科屬性定位的學者結合自己提出的審計學一級學科屬性定位構建了相關的二級學科體系；還有些學者探討了特色審計學科如社會審計學科（朱小平，2003）、宏觀經濟審計學科（周華楣，2003）的構建以及工程審計學科（王巧平等，2006）、軍隊審計學科（張李軍等，2016）的發展。

關于審計學科內容建設，學者們關注了人才培養模式、專業建設、學科建設規劃、教材建設、課程建設、教學方法、教育模式對學科建設的影響（王學龍，2004；劉德運，2006；盧傳鋒，2006；馬琳英，2007；梅丹，2009；周福源，2011），另外，曾曉虹（2009）探討了審計學科建設、專業建設和課程建設的關系。近年來，作為審計學科基礎的審計理論研究取得了很大進展，一方面，原國家審計署審計長李金華主編的《中國審計理論體系研究》（2005）和原國家審計署審計長劉家義（2015）主編的《中國特色社會主義審計理論研究》分別對審計理論體系進行了探索；另一方面，鄭石橋（2015）以審計主題為基礎對一般審計理論進行了探索，上述研究在一定程度上推動了審計學科的發展。

關于審計學科建設，在南京召開過兩次全國性會議，一次是2005年召開的全國高校審計學科課程建設與教材建設論證會，主題是審計學科獨立和課程、教材體系建設（時現等，2006）；第二次是2016年召開的“中國首屆政府審計學科建設研討會”，研討的主題包括：設立審計一級學科的必要性、可行性以及審計學科的學科門類歸屬。通過這兩次會議，學者們在審計學科獨立和審計提升為一級學科的必要性、可行性方面達成了共識，但在審計學隸屬學科門類方面仍有分歧。另外，中國審計學會2017年在成都主辦了審計學科建設研討會，會議以審計學科建設為主題，圍繞國家審計的學科屬性與特征、我國審計學科的歷史沿革和未來走向、國外審計學科建設情況與經驗總結、國家審計學科建設的理論探索、新常態下國家審計發展對審計學科建設的影響分析、國家審計學科建設與審計專業人才培養的實施路徑等作了深入的討論。

總體來看，國外審計學科問題研究沒有得到重視，文獻較少。國內關于審計學科的研究文獻遠遠低于會計學科的研究，主要是在安然事件（2001）、審計風暴（2003）、內部審計規范化（2003）之后興起的。隨著國家審計范疇的不斷拓展，審計地位的不斷提升，學者們開始對原有審計學科地位和隸屬門類進行反思。上述文獻關于審計學科屬性的研究是基于審計學一級學科的思考，忽略了國家審計的特殊性，關于審計學科建設的研究混淆了學科建設和專業建設。

（二）審計學科屬性與學科建設發展現狀

學科屬性與學科定位密切相關，主要解決學科歸屬問題和在人類知識體系中的位置，是學科建設的首要問題，它決定了該學科的內涵和發展方向，決定了理論體系的形成和構建，對相關專業的建設和發展有關鍵的導向作用（楊玉良，2009）。

國外學科一般偏向于扁平化設置，并且更多地關注了注冊會計師審計和信息系統審計。由美國國家教育統計中心開發、美國教育部公布的2020年版學科專業目錄（Classification of Instructional Programs，簡稱CIP），設置了“11.1003計算機和信息系統安全/審計/認證服務”和“52.0303審計”兩個相關學科，前者是新增學科，屬于“計算機/信息科學及支持服務”學科群下的“計算機/信息系統管理”學科，后者屬于“商業、管理、市場與相關支持服務”學科群下的“會計和相關服務”學科。英國高等教育統計處和高等院校招生委員會聯合開發的學科專業目錄經歷了由綜合學科編碼體系（The Joint Academic Coding System，簡稱JACS）向高等教育學科分類系統（The Higher Education Classification of Subjects，簡稱HECoS）的轉變，目前最新版為2019版，設置了“100756系統審計”和“100840審計管理”兩個學科。美國和英國設置的審計相關學科并沒有對應的相關專業，一般與研究生教育有關，有點類似于審計的相關研究方向。

我國審計學科在《學位授予和人才培養學科目錄》（以下簡稱《學科目錄》）和《普通高等學校本科專業目錄》（以下簡稱專業目錄）中的定位，早期屬于經濟學門類，后來屬于管理學門類。審計學科設置與會計學科有一定的淵源，在《學科目錄（1990）》中審計學曾經隸屬于會計學科，屬于三級學科，1997年之后沒有明確的學科定位；在《專業目錄（2018）》中設“120207審計學”，與會計學并列，同屬于管理學門類，隸屬于“工商管理”專業類，并在“管理科學與工程”專業類特設“120109T工程審計”。然而，在學科建設實踐中更多地依賴《學科目錄》，受審計學師資的會計情結和“注冊會計師審計”專業的路徑依賴的影響，審計學科建設一直依存于會計學科，使得審計學科建設遠遠滯后于會計學科，也阻礙了審計職業化建設。審計實踐是審計學科發展的原動力，審計行為橫跨了國家政治生活、資本市場運作和各類組織的內部管理，涉及了政治學科、經濟學科和管理學科，它融合了管理、經濟、法律、會計和審計等方面的知識，隨著國家審計事業的發展，審計學早已突破了工商管理的范疇，政策落實審計、合規審計、經濟責任審計的發展也遠遠超出了會計的范疇。

學科建設與專業設置密切相關。1985年，中南財經政法大學率先開設審計學本科專業，1997年教育部第二次本科專業目錄調整，審計學成為目錄外專業。與此同時，上海財經大學、中南財經政法大學等七所院校首批獲準開設會計學（注冊會計師專門化方向），并將原審計學專業改為會計學（注冊會計師專門化方向），后來設置會計學（注冊會計師專門化）方向的高校達22所，原南京審計學院保留了審計學專業。2003年之后，隨著內部審計的快速發展，設置審計學專業的高校越來越多，2011年教育部調整專業目錄時恢復了審計學專業，到2019年，開設審計學專業的高校達190所。在國際上，雖然設置審計學專業的院校較少，但在內部審計教育方面，截至2019年底，全球有54所高校開設了內部審計教育合作伙伴項目（Internal Auditing Education Partnership，簡稱IAEP），開設了IT審計、舞弊審計等審計相關課程。

二、審計學科屬性和學科建設中存在的問題

（一）審計學科隸屬關系的定位不利于高質量人才培養

在1990年版《學位授予和人才培養學科目錄》中曾將審計學置于會計學科之內，1997年版的學科目錄中沒有提及審計學，2011年版和2018年版的學科目錄只列示一級學科，對審計學科也沒有明確定位。盡管在專業目錄中審計與會計專業并列，隸屬于工商管理專業類，并在管理科學與工程專業類下設工程審計專業，但在人才培養、學科建設方面基本還是依據學科目錄，審計學科在大多數院校依然依附于會計學科，按照會計學科的人才培養模式培養審計人才。這種學科定位與國家審計事業發展嚴重不符，審計組織從事的黨政領導干部和企業領導人員經濟責任審計、自然資源資產離任審計、政策落實情況跟蹤審計、信息系統審計、內部控制審計等業務，涉及多學科知識，甚至對于有些審計業務，會計學并不一定是必須的專業知識。在審計教育領域，審計教學機構設置、師資隊伍、課程建設、教材建設對會計學科的依附性較強，審計學科建設力量不足、力度不夠，審計教育偏向注冊會計師審計，很難做到兼顧政府審計和內部審計，而恰恰是政府審計和內部審計更能體現學科交叉，需要多學科知識。因此，這種學科的不獨立，導致審計人才培養的供需不平衡。

（二）審計學科建設受制于學科屬性定位

學科專業目錄是項目申報、經費申請、人才培養、成果鑒定和職稱評定的重要依據，審計學科屬性定位不合理必然影響資源配置，進而影響審計理論研究和審計學科建設。一方面，教育部和相關部門一般以學科層次考核績效和配置經費資源，由于審計學科地位較低，審計學的課題數量遠遠低于相關學科的課題數量，與審計相關的科研項目和經費也比較少，從而影響審計理論研究和審計學科發展。另一方面，審計教學機構設置在會計學院（系），審計專業課程設置的會計化傾向和審計師資的會計專業知識要求，加上學術研究的實證化傾向和國家審計實證研究難，以規范性研究為主的國家審計論文很難在高層次期刊上發表，在一定程度上影響了審計科研隊伍建設。

（三）審計碩士專業學位點建設不理想

2011年2月13日國務院學位委員會第28次會議審議通過設置審計碩士專業學位，截至2019年，我國有51所高校院所具有審計碩士專業學位授權點（MAud），2011—2019年審計碩士招生院校由16所發展到48所，錄取審計碩士專業學位研究生由401人發展到1 895人。2016年國務院學位委員會發布的《2014年學位授權點專項評估結果及處理意見》中公布了30所審計碩士專業學位點評估結果，其中6所學校限期整改，具體包括：北京大學、中國人民大學、廈門大學、對外經貿大學、南開大學、四川大學，整改期滿后，南開大學于2018年主動申請撤銷審計碩士專業學位。不僅如此，根據歷年學位點評估結果，中國海洋大學、吉林大學、西安理工大學、中國人民大學也先后撤銷了審計碩士專業學位點，華中科技大學2019年將審計碩士并入會計碩士。目前審計碩士教育由于師資不足，課程開設不充分，受“審計即會計”觀念影響較深，導致審計專碩與會計專碩區分度不夠，部分高校考慮到成本效益原則，弱化了審計專業碩士教育。由此可以看出，審計碩士教育雖然發展較快，但困難重重，審計碩士專業學位點建設不太理想，發展動力不足。

三、未來提升審計學科地位的路徑

將審計學提升為一級學科應按照《學位授予和人才培養學科目錄設置與管理辦法》要求的程序、條件和標準，積極創造條件，做好有關工作，按照一級學科設置要求，盡快查漏補缺，及時研究提交一級學科設置方案，同時也要為審計學一級學科設立后的正常運轉創造條件。其具體路徑包括：

（一）探索審計學科規律，盡快達成學科屬性的共識

學科屬性影響學科建設和人才培養，在審計學一級學科定位上，目前，有隸屬管理學、經濟學、法學和監督學四種觀點。在深入探索審計學科規律的基礎上，確定隸屬某學科門類時應考慮該門類學科的共同特征，審計是否具備這些特征？二級學科設置是否考慮了審計學科建設的傳承性，能否得到相關門類一級學科專家的認可和支持，是否有利于審計學師資、課程和教材建設？鑒于提升審計學科地位的迫切性，在綜合考慮各種觀點優缺點的基礎上，筆者認為，如果沒有最優選擇，可以考慮次優選擇，并力爭盡快達成共識。

（二）加大審計理論研究，推動審計教育高質量發展

目前，全國本科階段設置審計學專業的高校數量有190所；碩士階段設置審計專業碩士學位的高校有55所，其中14所屬于“985工程”高校。盡管審計教育規模在擴大，但審計本科人才培養供需脫節，師資結構、專業設置結構、人才培養結構不合理；審計碩士教育規模不大，質量不高，發展不平衡，審計博士學位教育還沒有起步。審計教育亟需進行供給側改革，以推動審計教育高質量發展。目前，審計理論研究滯后于審計實踐是審計教育高質量發展的主要障礙，因此，各承擔審計教育的高等學校，應加大審計理論研究力度，加強理論聯系實際，擴大專業和師資交流，提高審計理論的共識。

（三）增加審計專業設置試點，推動審計相關專業院系調整

工程審計特設專業的設置為審計學成為一級學科提供了契機，筆者認為，可以考慮在此基礎上根據實踐要求爭取特設大數據和信息系統審計等專業，加大不同審計專業師資之間、教師與實務骨干的交流，壯大審計學二級學科體系，按照審計學一級學科調整院（系）設置，并在師資、課程、教材方面進一步擺脫對會計學科的依附。鼓勵審計學一流專業建設高校審計學科與交叉學科相關學院合作形成的跨專業復合型審計人才培養模式。本科階段，與相關學院合作設立工程審計專業，嘗試建設財政+審計、金融+審計、人工智能+審計、大數據+審計、信息系統+審計專業方向，形成新的專業增長點。審計碩士階段，在原注冊會計師審計方向的基礎上，積極設立內部審計、政府審計方向，更好地適應審計事業發展對復合型、創新型審計人才的需求。時機成熟后，建立審計學院（系），實現教學組織獨立。

（四）穩定審計學生就業預期，拓寬畢業生就業渠道

按照審計學一級學科進行建設，考慮到專業建設的繼承性，一些高校將增設政府審計專業、內部審計專業、工程審計專業、大數據審計專業、信息系統審計專業，審計專業畢業生將達到相當規模。相對而言，大數據審計、信息系統審計、工程審計等專業具有普適性，就業韌性較強，內部審計和注冊會計師審計需求較大，而政府審計專業則不然。為此，審計機關應協調好公務員考試與審計機關人才需求之間的關系，為政府審計專業畢業生進入審計機關工作提供便利；同時，也要從課程設置、資格考試等方面為政府審計專業畢業生進入財政、金融、企業等領域工作創造條件，必要時可建立本碩連讀制度，提升學生就業能力。當然，也可以在本科階段不按照審計主體設置專業，而是在研究生階段區分審計主體，設置研究方向，以緩解上述就業問題。

四、審計學科建設的若干建議

（一）設置審計博士專業學位

當前我國學位與研究生教育事業的主要矛盾，已經轉化為國家對高層次人才日益增長的需求與研究生教育發展不平衡不充分之間的矛盾（杜占元，2008）。《關于高等學校加快“雙一流”建設的指導意見》明確提出“加快發展博士專業學位研究生教育”，推進高層次人才供給側結構性改革，優化不同層次學生的培養結構，服務國家戰略需求培養急需緊缺人才。自1998年開展博士專業學位教育以來，我國已經先后設置了包括臨床醫學、工程、獸醫、口腔醫學、教育、中醫等六種博士專業學位①根據2018年新修訂的《學科目錄》，工程博士專業學位調整為電子信息、機械、材料與化工、資源與環境、能源動力、土木水利、生物與醫藥、交通運輸八種博士專業學位。。審計學是應用性極強的學科，審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，亟需大量高層次人才。新時代審計機關培養了大批理論和實踐相結合的專家型實務人才，學術型博士對申請者的時間和精力要求讓這些人才“望而生嘆”，實際上這些專家型實務人才的“經驗或者經歷”不僅是其本人的寶貴財富，如果可以充分挖掘，提升學歷層次，一方面有利于自身發展，另一方面也有利于培養其研究思維，造就更多的應用型研究人才。同時，設立審計博士專業學位有利于從多學科視角推進審計理論研究和實踐創新，反哺審計學科建設，帶動審計師資隊伍、課程體系、教材建設，也有利于提升審計監督的能力和水平。

（二）提升審計碩士教育質量

首先，學制方面，在對生源專業沒有限制的情況下，大家普遍反映兩年學制太短，尤其是對非相關專業學生而言，學生缺乏相關基礎，可以借鑒法學碩士的學制經驗，考慮對非相關專業學生采用兩年半學制。其次，畢業論文方面，對案例的寫法意見不一，缺乏統一的認識，導致學生撰寫案例困難，導師指導案例困難，筆者認為，可以考慮從博碩優秀論文數據庫中985高校和211學校相關專業碩士論文中，研究和整理幾種科學的案例寫法，制作成模板，供師生參考。再次，師資方面，審計專業碩士導師普遍來自多個學科，對審計學的理解深度參差不齊，論文導師管理和論文質量不好控制，建議畢業論文增加預答辯環節，預答辯時，導師應參加其學生所在答辯組，并聽取其他教師的意見，與學生積極協商，指導學生進一步修改和完善畢業論文。

（三）加快審計師資隊伍建設

現有一些審計師資對審計的了解仍沒有跳出會計的圈子，沒有跳出注冊會計師審計的范疇。正如原國家審計署副審計長董大勝所言：“審計教師應該擺脫會計陰影，擺脫CPA束縛，擺脫國外審計的束縛，走自己的路，實現道路自信、理論自信和制度自信；應該立足中國具體國情，立足中國審計的具體實踐，立足辯證思維與實踐應用”。由于審計的應用性很強，審計教師必須深入審計實踐，審計師資的培養成本很高，為此，應加大對審計人才能力框架體系的研究，并據之調整審計師資結構，采取“請進來”“送出去”的方式，加大審計師資培訓。可以借鑒會計師資建設經驗，啟動“審計名家培養工程”，建立“全國審計領軍人才（學術類）”培養項目，培養既懂理論又懂實務的審計學術帶頭人。

（四）加強審計課程體系和教材體系建設

目前，審計學課程和教材建設受制于師資隊伍，一些高校審計專業課程因人設課；審計學教材較少，且參差不齊。筆者建議，在審計署的支持下，可以成立審計教育指導委員會并下設課程建設委員會和教材建設委員會，指導各高校根據審計學科定位和學科建設規律科學設置審計課程，組織審計理論和實務界專家進行課程論證和教材論證，盡快形成立體化系列教材，并盡快建設五大“金課”。