央企財務收支審計對監(jiān)管政策的作用研究

陳 敏

(云南財經(jīng)大學會計學院 云南 昆明 650221)

一、引言

中央管理企業(yè)(簡稱央企)，是國民經(jīng)濟的重要支柱，在關系國家安全和國民經(jīng)濟的重要領域處于支配地位，承擔著特殊的社會責任和政治任務。國家重視對央企的監(jiān)管，發(fā)布多項政策來完善央企管理，促進央企的發(fā)展，如2009年發(fā)布了《關于進一步推進國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》，加強對央企的監(jiān)督管理。由于央企在我國國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位，國家發(fā)布的其他相關政策也同樣對央企產生重大影響，如《中國共產黨黨員領導干部廉潔從政若干準則》。

央企下屬企業(yè)眾多，利益錯綜復雜，且缺乏有效管控和監(jiān)督機制，監(jiān)管改革政策存在貫徹落實不到位、選擇性忽視等問題。審計署具有經(jīng)濟監(jiān)督職能，具有對央企組織實施財務收支審計的法定職責。自2010年起，審計署每年發(fā)布一次央企財務收支審計結果公告。截至今日，審計署共發(fā)布央企財務收支審計公告共有137份，審計央企94戶。

在央企監(jiān)管改革過程中，央企財務收支審計對央企監(jiān)管政策又起著怎樣的作用？

二、文獻回顧

對于央企財務收支審計方面的研究，主要是基于對財務收支審計結果公告的分析進行開展，據(jù)此研究了央企的財務收支審計揭示的央企經(jīng)營管理方面存在的問題，并提出了改善建議，同時還研究了財務收支審計對于央企經(jīng)營管理方面的影響。就央企監(jiān)管政策方面研究而言，許多學者對央企落實監(jiān)管政策中存在的問題、原因、影響及改進意見等方面提出了自己的意見，對于監(jiān)管政策的實施具有一定的促進作用。

綜上所述，對于央企財務收支審計促進監(jiān)管政策改革的研究只有少數(shù)學者涉獵。基于當前的研究現(xiàn)狀，在對央企的財務收支審計結果和相關監(jiān)管政策進行分析整理、研究的基礎上，來探究前者對后者的影響作用，對于央企審計制度的完善、政策的有效落實均具有重要意義，也具有一定的創(chuàng)新性。

三、央企財務收支審計對監(jiān)管政策的作用

(一)財務收支審計的重點審計方向

根據(jù)對審計署公布的137份央企財務收支審計公告分析，雖然每年審計的內容都存在差異，審計重心也各有不同，具體情況如表1：

表1 2010年-2018年央企財務收支審計公告包含重點審計方向

大致可以把審計內容分為以下三個方面：會計核算和財務管理、腐敗治理、央企經(jīng)營管理。政府審計中會計核算和財務管理部分的審計與民間審計區(qū)別不大，不再次贅述。

從2011年起，央企財務收支審計內容就包含反腐倡廉方面，發(fā)現(xiàn)的主要問題有：小金庫、偷稅漏稅、違規(guī)發(fā)放職工薪酬及福利、違規(guī)購置公務用車、違規(guī)建高爾夫球場等。在央企監(jiān)管改革過程中，有些方面的問題在逐步減少，例如小金庫問題，在2018年審計署發(fā)布的35戶央企財務收支審計公告中，僅有一戶央企涉及這個問題；但也有些問題依然頑固，例如稅費、職工薪酬及福利方面的問題，在2018年審計署發(fā)布的35戶央企財務收支審計公告中，有26%的央企在稅費核算方面存在問題，職工薪酬方面的問題更加嚴重，有66%的央企存在違規(guī)發(fā)放職工薪酬及福利的情況。為什么會出現(xiàn)這種情況？此種情況與央企監(jiān)管改革政策是否有關？值得我們進一步研究。

另外一方面，通過對2010年-2018年央企財務收支審計公告包含重點審計方向統(tǒng)計分析，也可以得出審計署在未來審計央企財務收支時，可以把稅費核算、職工薪酬及福利列入高風險領域，加派審計資源。

(二)審計結果公告與央企監(jiān)管改革政策關聯(lián)

統(tǒng)計了審計署自2010起發(fā)布了大量央企財務收支審計結果公告，這些審計結果公告與央企監(jiān)管改革政策關聯(lián)如表2：

表2 2006-2018年國務院發(fā)布的政策

(三)央企財務收支審計促進央企監(jiān)管政策的改革

在央企監(jiān)管改革整個過程中，國家發(fā)布政策是輸入環(huán)節(jié)，央企執(zhí)行政策是輸出環(huán)節(jié)，審計署對央企執(zhí)行審計就是反饋環(huán)節(jié)。分析審計結果存在的問題，就能清楚知道政策執(zhí)行情況和政策執(zhí)行效果。有效的監(jiān)督反饋機制，能使政策的制定與執(zhí)行發(fā)揮最大的效用，反映和揭示央企存在問題僅是央企財務收支審計的一個方面，推動央企完善制度、促進央企改革發(fā)展才是審計署對央企進行審計的最終目的。

從2006-2018年央企重大央企監(jiān)管改革政策匯總表中也可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管政策對財務收支審計也起到促進作用，但由于審計公告發(fā)布與被審計年度間隔時間較長，說明央企財務收支審計對央企監(jiān)管政策改革的促進作用，具有延遲性。

四、總結

根據(jù)歷年公布的財務收支審計公告發(fā)現(xiàn)，央企在經(jīng)營管理、政策實施等方面還存在問題，并且存在“屢審屢犯”的現(xiàn)象，如何根據(jù)審計結果表明的問題，確定審計的高風險領域并制定有針對性的監(jiān)管政策，在改革后監(jiān)管政策指導下，加強政策落實力度、有效提升審計質量、以審計結果檢驗政策實施情況，需要央企開展審計工作和監(jiān)管部門制定監(jiān)管政策時給予重點關注。

因此，本文以財務收支審計結果來檢驗并促進監(jiān)管政策的實施情況，根據(jù)這一分析角度，為財務收支審計工作的進行提供改進建議，并對央企落實監(jiān)管政策的情況進行檢測和改善，是該論文的意義所在。