試論事業單位如何加強內部控制體系建設

文| 張世騰

我國事業單位內部控制建設存在的主要問題

隨著我國經濟的快速發展，事業單位急需對原有的內部控制體系進行完善，以適應社會與經濟發展的需要。目前而言，我國事業單位內部控制體系建設方面，主要存在著內部控制意識不強，單位管理者對內部控制制度的忽視，體系建設不健全及制度過度流于表面，缺乏有效的評價監督。從而使事業單位內部控制不能發揮出應有的作用。

事業單位內部控制意識不強，體系建設缺乏主動性

一般來說，我國事業單位一般是非盈利組織，其活動經費主要來源于財政撥款。因此，單位管理者的內部控制意識不強，認為內部控制與事業單位管理發展沒有太大的關系，或者說事業單位加強內部控制完善新時代內部控制體系不會為單位帶來更大的作用。花費的時間精力與成效不成正比，認識不到內部控制的重要性。在很多管理者心中，內部控制工作可有可無。事業單位與企業最大的區別便在于它不以盈利為目的，不會用最大努力去追求利益。因此，在事業單位中，內部控制建設缺乏一定的主觀能動性。

事業單位對內部控制認識不清晰，建設不全面

目前，隨著我國經濟不斷發展，事業單位各項改革工作不斷推進，很多事業單位人員對內部控制意識有了一定的了解，但更多的人員對事業單位內部控制認識比較片面，不全面也不具體，認為內部控制只是財務部門的事情，與自己關系不大。因此，一些領導認為，財務工作做好了，內部控制工作也便得到解決。但實際上，內部控制作為一個全面的系統工作，需要在單位“一把手”的領導下，全員參與，崗位職責明確。而目前很多事業單位內部控制建設還存在著制度建設缺乏全面性，內部控制業務不明確，內部控制設計與單位實際業務脫軌，從而造成單位內部控制管理存在一定的風險，大大降低內部控制質量，無法發揮內部控制作用。

內部控制制度不完善，體系不健全

前文提到，目前事業單位人員對內部控制認識尚不全面。從而使內部控制體系建設不完善。內部控制是對單位內部各項活動進行管理，對工作流程進行梳理。但就目前的實際情況來看，多數事業單位的內部控制制度主要對業務層面或業務某個方面進行建設，在財務管理、政府采購管理等方面比較重視，但忽視了其他方面經濟活動管理。如資產管理、合同管理等，沒有對單位業務所有環節進行管控，沒有在防止國有資產流失方面發揮重要作用。在設計制度時，沒有貫穿單位權力運行的全過程。單位領導者和單位整體環境存在著重結果，輕過程的理念。其次，事業單位在完善內部控制制度時，沒有全面對新時代下單位業務流程進行流程梳理和法律風險排查，因此導致制度下的內部控制管理質量較低。最后，制度建設忽視了事業單位頂層設計。如崗位職責、組織架構設置、單位權力監督，甚至是文化氛圍建設等方面。頂層設計的缺失使內部控制開展十分困難，工作效果也不理想。

內部控制執行力不強，缺乏強有力的監督

內部控制制度建設完成后，事業單位必須要采取一定的保障措施來督促制度的執行，要在日常管理工作和單位業務活動中貫徹落實。很多事業單位內部控制制度建設只是為了應付上級部門檢查，流于形式。存在一種重建立，輕執行的現象。一些單位領導為來怕麻煩，怕出錯，依舊沿用過去的老做法。其次，內部控制監督機制不完善，在實際工作中，沒有合理運用監督形式對內部控制工作進行監督，因此，評價結果也不科學不合理。不能讓單位業務環節的責任人滿意，嚴重打擊了工作積極性。最后，大多數事業單位內部沒有審計部門，不能對內部控制進行審計，無法出具內部審計報告，無法及時的發現內控制度存在的問題和風險，更不能有效糾正執行內控制度過程中存在的偏差。從以上表述來看，部分事業單位內部控制形同虛設。

事業單位內部控制體系建設完善的建議

事業單位作為履行政府部分職能和提供社會公共服務的重要主體，其內部控制建設必須適應社會經濟發展的需求和要求。因此，事業單位必須提高對內部控制體系建設的重視程度，筆者認為主要有以下幾個方面可以進行考慮。

強化事業單位內部控制意識，強化單位人員對內部控制的認識

對于事業單位來說，其內部控制意識的強弱決定著內部控制體系建設的成功與否。因此，事業單位首先需要加強對內部控制的宣傳，定期舉辦內部控制的培訓活動，把自身內控活動與國家法律法規政策相結合，讓員工系統性的對內控知識進行理解和學習。其次，要樹立“單位領導人是第一責任人，內控建設必須全員參與”思想，既能讓單位領導人重視內控制度，也能讓單位員工明晰自身的職責，從而增強對內部控制建設的支持與認同。提高參與內部控制的主動性和積極性，促進單位內控制度的實施與落實。

優化單位內控環境，促進內控建設全面實施

內部控制環境是事業單位實施內部控制的重要基礎，它直接對事業單位業務層面的內控執行有著優化作用。因此，在建設內部控制體系時，必須加強對內部控制環境的優化。

首先，要科學設置組織結構。合理的組織結構對事業單位業務運轉起著重要作用。受我國行政體制影響，事業單位要求一個聲音，但在“一把手”下面，應科學設置組織機構，建立決策機構、執行機構和監督機構，形成“三權分立”，來保證事業單位組織健康運行。同時，成立內部控制優化建設部門或相關部門，進行創新，積極發揮內部監督或審計部門的作用，防止事業單位腐敗情況發生，并對內部控制結果進行評價和考核約束。

其次，明確各部門及人員權責。盡管事業單位進行了多次體制改革，但依舊存在著權責不清、多頭管理等現象。因此，事業單位應該以內部控制建設為著力點，完善職責權限，嚴格按照“不相容職務相互分離”原則，劃分各崗位權限，實現相互制約相互監督。

健全內部控制管理制度，完善內控執行體系

對事業單位而言，內部控制制度是其開展內控工作的指引。就外部因素來說，無法掌控，但從內部因素來看，事業單位是可以進行有效管理的。最關鍵的便是完善內部控制制度，適應單位實際業務，根據相關規范要求對現有內控制度及流程進行梳理。其次，把握關鍵環節，對存在的風險點進行排查，發現并處理內控制度建設中存在的薄弱環節和問題，從而確保事業單位內部控制管理制度的完整性，防止內控制度執行過程中出現內部矛盾的問題。第三，制度制定后，進行細化，進行分層管理，細化流程，為適應社會經濟發展要求和事業單位需求而構建內控體系，并編制成內控手冊，從而讓單位每個員工都能了解內部控制制度，有利于內控制度的落實和執行。

加強評價監督，保證內部控制反饋改進

一套完善的內部控制體系，除了有科學的制度保障、有效的制度執行及完善的內控實施環境，還應具備完整的評價反饋監督機制。這樣才能保證內部控制制度的貫徹落實，既能降低內部控制成本，也能提高內部控制效率。進一步來說，才能更好的履行社會服務職能。

因此，事業單位應建立一支監督小組，對內部控制實施環節進行監督，通過發現實施過程中存在的問題，來對制度進行優化和調整，并能準確反映內部控制的實際執行效果，發現執行與設計之間的差異。同時，定期開展內部控制基礎性評價工作，并對一些表現優秀的員工和部門進行表彰，提高單位員工的積極性。最后，合理考慮外部監督，確保內部控制體系的持續有效。