建筑施工企業涉稅風險管控

文| 苑仁柱

引言

在我國建筑行業不斷的發展過程當中，建筑施工企業對內部管理的重視程度不斷加大，而財務部門作為企業發展的重點部門，在建筑施工企業當中的地位不斷提高。建筑施工企業的施工項目，施工周期較長，并且占用的資金數額較大，事項繁雜，所以需要的環節以及業務事項眾多，所以企業的稅務部門在進行涉稅風險管控的過程當中，工作難度和工作量不斷加大。通過對建筑施工企業的稅務進行有效的管理，可以有效地降低企業的稅務成本。

建筑施工企業的涉稅風險

取得或者開具的增值發票與要求不符

建筑施工企業在涉稅風險管控過程當中，獲取符合要求的增值稅進項稅票與項目管控息息相關。企業在稅務管控過程當中具有取得合法合規的增值稅專用發票的義務。如果取得的增值稅發票與相關規定存在差異，將會導致項目的成本增加，并且需要承擔一定的經濟和法律風險。在開具增值稅發票的過程當中，由于管理人員管理不當導致需開金額較大，那么將會導致企業面臨罰款的風險，而相關的責任人也會被追究一定的刑事責任。并且如果開具的發票當中項目的成本構成與目標成本和市場真實信息存在的差異較大，將會導致稅務機關按照市場信息對成本的合理性以及開票方進行調查，增加了建筑施工企業的涉稅風險。并且在現在的市場當中還存在著為了倒賣發票而成立的供應商，其提供的增值稅發票，未經過認證的發票信息或者即使已經認證的增值稅專票，如果資金流、信息流、物流（勞務）不能合一，也會存在虛開增值稅專票或買賣增值稅專票的現象。增值稅發票中信息的真實性無法得到有效的保證，一直都是建筑施工企業稅務管理中的風險所在之一。

發生兼營行為未分別核算導致的稅務管控風險

當前建筑施工企業涉及的各類交易行為和涉稅服務形式較多，不同業務涉及增值稅稅率也各不相同。具體來看，對于建筑安裝服務應當采用9%的稅率，甲供材等方式可簡易計稅征收率為3%，采用簡易計稅方式時不允許抵扣進項稅額，設備銷售的增值稅稅率為13%，營改增后建筑企業的勘察設計咨詢稅率為6%。經過調查顯示，我國現階段的建筑施工企業當中，經常出現兼營與混合銷售劃分不清的現象，進而導致建筑施工企業的稅務管控風險加大。由于混合銷售與兼營行為的本質不同，混合銷售的本質屬于一項納稅行為，所以說在處理混合銷售的稅務時，應當按照企業的主營項目的性質，對增值稅稅目進行劃分。而兼營行為的本質則是多項應稅行為，所以在對銷售額進行核算的時候，要對不同的項目按照不同的稅率或者征收率進行核算，否則應當從高適用稅率。在許多建筑施工企業當中，由于將兼營行為與混合銷售的稅務管控混合不清，進而加大了建筑施工企業的稅務管控風險。

發生納稅行為未及時申報繳納增值稅帶來的風險

在國家稅務部門頒發的相關文件當中，對建筑業的增值稅納稅義務時間進行了明確的規定，但是在現實的稅務管控過程當中，還存在著已經確定工程量，發包方尚未付款的情況之下，建筑企業對應當繳納的增值稅未按時處理。在建筑施工企業的合同當中明確的規定了付款的時間，如果付款的時間已到，但是發包方尚未付款，這時根據相關規定，增值稅納稅的義務已經發生，所以應當開具相應的增值稅發票，并且申報繳納增值稅。同時當合同規定的付款時間未到，而發包方也未付款的情況之下，如果沒有開具相應的發票，則納稅義務并沒有產生，不需要進行申報繳納增值稅。

針對建筑施工企業的涉稅風險提出的管控措施

針對取得或者開具的增值發票與要求不符提出的管控措施

要想減少增值稅發票與要求不符為建筑施工企業的稅務管控所帶來的風險，需要對內部管控制度以及項目考核制度進行進一步的完善，針對發票的取的情況以及進項抵扣情況，進一步確立明確的獎懲機制，對發票的管理人員起到一定的警示作用，降低建筑施工企業的稅務管控風險。為了避免項目的構成成本與目標成本之間存在較大的差異，還需要對目標成本進行合理的控制，從而通過對工程所需要的材料、機械以及勞務情況進行合理的配比，建立科學化的配比模型，提前對工程所需成本進行籌劃，從而減少目標成本與實際成本的差距。最后還需要確保取得的發票的真實性與相關條例的規定相一致，進一步加強對發票的審核要求，對于與規定不符合的發票，則要立即停止接收，并且要求開票方重新進行開具。在對增值稅發票的風險管控過程當中，最重要的還在于對項目的承包人以及所有管理人員的管控，通過對增值稅發票重要性的宣傳，進而介紹增值稅原理以及發票對企業的影響。對增值稅方面的基本風險管控措施進行培訓，從而建立一定的風險管控意識，加強建筑企業的涉稅風險管控。

針對發生兼營行為未分別核算導致的稅務管控風險提出的管控措施

兼營行為未進行分別核算，將會導致建筑施工企業的稅務管控風險顯著增加，所以企業的稅務管控人員應當針對自身企業的經營行為管控現象，進行針對性的優化管理。為了保證建筑施工企業對兼營行為進行分別核算，稅務人員應當提前進行籌劃，進一步確定貨物的銷售額以及建筑勞務和其他項目的銷售額，并且在簽訂合同的時候按照項目的不同要求，對稅率進行明確的標注。同時在財務會計處理的時候，應當對貨物的銷售收入以及建筑安裝服務的銷售收入進行分別核算，從而對經營行為進行科學化的管理，避免從高適用稅率增加建筑施工企業的稅務成本。最后企業應當加強自身的的內控制度建設和內部業務指導，在兼營行為的管控當中，盡量做到進項及時抵扣，應抵盡抵，進而對相關的稅收政策變化進行及時處理，避免由于稅務政策的變化對企業帶來較大的影響。

針對發生納稅行為未及時申報繳納增值稅帶來的風險提出的管控措施

在對發生納稅行為未進行及時申報而帶來的風險管控過程當中，應當根據導致風險的不同原因，進而采取不同的管控措施。當合同中規定的付款時間已經達到，但是發包方沒有按照合同規定進行付款，建筑施工企業應當及時與發包方進行溝通和交流，盡快開具增值稅發票，并且對相關的增值稅進行繳納。如果發包方沒有接收增值稅發票，則建筑施工企業應當按照無票收入進行納稅申報，避免后期稅務部門進行稽查時，企業遭到處罰。而對于由于經濟困難導致難以取得供應商的進項稅發票的情況，建筑施工企業要積極與供應商進行協商，可以通過提前支付相關的稅金獲取分包發票以及進項稅，進而進行認證抵扣。并且建筑施工企業還要及時對合同約定的付款時間進行登記和記錄，到期之后及時進行催款，并且開具相應的發票，避免帶來稅務管控風險。如果經過供應商以及建筑施工企業的協商約定，推遲了付款的時間，則應當及時簽訂補充協議，之后按照新的付款時間對納稅義務發生時間進行確定，并且開具相應的發票，避免被稅務部門認定為延遲納稅行為而增加建筑施工企業的稅務成本。

結束語

建筑施工企業的涉稅風險管控，首先需要稅務管理人員具有較高的稅務風險管控意識，對國家現階段頒發的稅務政策和規定進行詳細的了解，將企業現階段的稅務管理措施進行針對性的改動。同時還要加強與經銷商以及發包方的合作管理，避免由于發包方和經銷商對增值稅發票以及付款時間的處理不當，導致建筑施工企業的涉稅風險增大。