金融工具會計準則對銀行業的影響探究

文| 薛 斐

引言

在金融工具會計準則當中，對金融資產以及金融負債進行了重新的劃分，按照企業管理金融資產的業務模式和金融資產合同現金流量的特征，將金融資產分為三類，分別是：以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。并且對金融負債進行了重新的定義，只有滿足了金融負債的4個標準，才能夠被定義為金融負債。

實施金融工具會計準則對銀行業的影響

擴大了表內核算的范圍，提高了信息的準確性

在金融工具會計準則當中，對表內核算的范圍進行了擴大。在傳統的準則當中，許多原來在表外披露的金融工具，沒有被納進表內進行核算，而金融工具會計準則將其列入表內核算，進而使得金融工具業務所隱含的風險以及對銀行財務情況和經營成果的影響可以充分的反映出來，進而有利于管理人員進行及時管理，采取針對性的解決措施。同時通過進一步擴大表內核算的范圍，充分體現了管理人員對經營風險的關注度，以及對于全面披露的高要求。

在金融工具會計準則當中明確規定進行金融資產減值計算時，需要采用現金流量折現的方法，并且與銀行當前經常使用的五級分類法進行相比。通過算法之間的比較可以避免計算過程帶來的誤差，進而保證相關信息的準確性，將貸款的價值充分體現出來，管理人員可以及時掌握金融資產減值而造成的損失，進而采取相對應的優化措施。

金融工具重分類的影響

在金融工具會計準則當中，對金融資產進行了重新的分類，明確要求在重分類的時候，要按照自重分類日其采用未來適用法進行相關會計處理，而對于從前已經確認的利益和損失，不應當進行追溯和調整。對于企業將一項以公允價值計量計入其他綜合收益的金融資產重分類以攤余成本計量的金融資產，需要轉出之前計入其他綜合收益的累計得利或者損失。進而對該金融資產在重分類日的公允價值進行合理的調整，最終新賬面的價值應當以調整后的金額作為依據。

對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行重分類的企業，企業在確定其實際利率的時候，需要根據該金融資產在重分類日的公允價值。對于企業將一項以公允價值計量計入當期損益的金融資產重分類，以攤余成本計量的金融資產，應當以其重分類日的公允價值為新的賬面余額。

獲取公允價值時難度較大

金融工具，會計準則，雖然對公允價值進行了重新的確定，但是由于缺少相關的參考標準，導致在獲取時具有較大的難度。現階段我國銀行獲取公允價值主要是依靠市場的公開報價，但是我國的金融市場還未發展成熟，并且相關操作也缺乏規范性，利率以及匯率也未達到市場化的要求，缺乏對沒有相關市場價格的金融工具的估值模型，進而影響了獲取公允價值的準確性。并且公允價值確定時會受到許多非市場因素的影響，在經濟全球化的發展之下，金融市場的變化因素不斷增多，并且在獲取市場報價時，往往需要主觀判斷的加持，影響到了公允價值的準確性。最后，如果全面引進公允價值的計量，很可能會導致財務報表相關項目的波動性增加，進而影響到銀行的整體管理。

金融資產減值的計算存在一定難度，監管標準與稅收標準的差異較大

金融工具會計準則當中已經明確規定在對金融資產減值進行計算的時候，需要采用現金流量法進行計算。現金流量法叫銀行采用的傳統的分類法相比較，雖然有效的提高了信息的準確性以及反映了貸款的價值，但是我國現階段的銀行之間的差異性較大，所以對于發展還未完善的銀行，在使用該算法時存在的難度較大。更重要的是經過實踐表明，利用現金流量折現法計算出的結果，與監管當局要求貸款分類結果計提的損失準備，以及稅務政策之下允許稅前處理的損失準備都存在著較大的差異，并且要與稅務部門規定的標準存在著更大的差異，進而影響了進行金融資產減值計算時采用現金流量折現法，在我國銀行當中的普及程度。

銀行在實施金融工具會計準則之后的對策

對銀行的業務人員進行業務培訓，進而加強信息系統的開發和利用

較銀行之前采用的準則相比，金融工具會計準則的復雜性顯著提高，所以對相關人員的操作水平有了較高的要求。為了保證金融工具，會計準則能夠真正促進銀行業的發展，要進一步加強對銀行財會人員的業務培訓，進而保證業務人員能夠熟悉掌握銀行現有的各項業務以及變化，對金融工具會計準則進行詳細的學習和了解。

銀行在發展的過程當中，會受到金融衍生工具形成的相關業務的影響，所以還要要求業務人員對金融衍生工具形成的相關業務進行詳細的了解，進而對相關業務的操作流程以及本質進行理解，對計算公允價值時應當采用的方法熟練掌握，進一步提高業務人員對市場行情的了解程度。最后要開發相應的信息系統，將有市價的基金通過相關系統以及交易機構進行連接，實行自動計量的方式。而對于沒有市價的，在系統當中應當設計相關的計量模型，進而對其公允價值進行計算。

通過深化金融改革，改良公允價值獲取和使用的環境

在金融工具會計準則當中明確規定確定公允價值時，需要通過兩個層次進行。經過研究發現，現階段我國銀行通過金融工具會計準則當中的規定獲取公允價值的時候，主要受到執行環境的影響，所以要進一步對環境進行改良，營造良好的獲取公允價值的環境。改良獲取公允價值的環境，可以通過深化金融改革的方法對金融市場的交易進行進一步規范，形成良性競爭的市場環境。并且可以積極與國際市場的公允價值計量方法進行借鑒和溝通，進而針對我國現階段的金融市場，創建針對性的公允價值估計的等級系統。

通過研究發現，通過估價研究信息所依據的信息不同，可將公允價值分為三個等級。首先將資產和負債相同的市場報價分為一級參照信息，并且該報價銀行不可以進行調整。將資產或者負債較為相似的市場報價分為二級估價，二級報價可以根據計量以及參照標準的差異性進行適當的調整。而三級信息主要指的是資產以及債務相差較大的時候采用的方法。

提高現金流量折現法的穩定性

由于現階段我國銀行的差異性較大，所以在實施現金流量折現法時要保證穩定性，采用分階段進行的方式加強現金流量折現法的實用性。

對于發展還未完善，現階段仍然采用5級分類法的銀行可以由5級分類法逐漸向現金流量折現法進行過度，進而反映出金融工具會計，準則的先進性，同時體現出銀行管理的嚴謹性。并且要成立專業的協調小組兌現階段會計標準與監管標準，稅收標準的差異進行調查和協調，通過對相關政策進行合理的調整，采用針對性的調整措施，有效的提高現金流量折現法的穩定性，減少銀行在經營管理過程中的風險概率。

結束語

金融工具會計準則屬于國際會計準則當中相對復雜的內容，我國銀行業在采取這一準則時，需要保證業務人員對金融工具會計準則進行了解和熟悉，避免在操作過程當中出現誤差。金融工具會計準則在我國銀行業當中的實施，標志著我國會計準則體系的建設邁出了關鍵性的一步，其不僅僅保證了銀行業發展的穩定性，同時對整個銀行業的發展，有更長遠的見識和促進作用，所以銀行的管理人員要充分的重視，通過不斷的調整，降低銀行經營風險。