行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況闡述與研究

劉芳芳（長春中醫(yī)藥大學(xué)）

引言

內(nèi)控制度的構(gòu)建和優(yōu)化在推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效運(yùn)轉(zhuǎn)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的有序進(jìn)行中發(fā)揮著重要作用。會計(jì)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和重要組成部分，這方面工作的開展將直接影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制管理及風(fēng)險管理的水平和效果。由于部分事業(yè)單位缺乏系統(tǒng)完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度，在具體實(shí)施和應(yīng)用中仍存在缺漏和不足，從而影響其功能和作用的發(fā)揮，達(dá)不到預(yù)期的管理和控制效果，也影響著會計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量效果，進(jìn)而對行政事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展造成極大的影響。因此，需要準(zhǔn)確的把握和分析行政事業(yè)單位運(yùn)行和發(fā)展的需要，構(gòu)建系統(tǒng)完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度，以確保行政事業(yè)單位的高效運(yùn)行，進(jìn)而提供更優(yōu)質(zhì)的管理與服務(wù)。

行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

會計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善，是行政事業(yè)單位為有效地提高其會計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管水平，保障其運(yùn)行與發(fā)展的資金安全性與完整性，保證會計(jì)信息的清晰度和透明度，確保與之相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度及措施有效執(zhí)行和落實(shí)，防范各項(xiàng)經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險，減少各類貪污腐敗和違法犯罪事件，所制定和實(shí)施的內(nèi)部管理與監(jiān)督控制的手段和程序，在推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效運(yùn)行，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行中發(fā)揮著重要作用。

隨著社會的進(jìn)一步變革和發(fā)展，行政事業(yè)單位的會計(jì)核算也發(fā)生了一定的變化，越來越多的單位傾向于采用部門預(yù)算、集中支付、政府采購、資產(chǎn)監(jiān)管等多種形式的會計(jì)核算管理制度體系，這使得單位的會計(jì)核算工作更加的復(fù)雜，涉及到的內(nèi)容和環(huán)節(jié)更多，影響其最終效果的因素也更多，對于單位內(nèi)部管理與監(jiān)督控制工作的開展和實(shí)施提出了更高的要求。當(dāng)前社會，與企業(yè)這方面工作相比，行政事業(yè)單位現(xiàn)有的會計(jì)內(nèi)部控制制度存在一定程度的滯后性，其具體運(yùn)行和實(shí)施中仍存在很多不足和缺陷。因此，單位需要做到與時俱進(jìn)，根據(jù)其運(yùn)行與發(fā)展的實(shí)際需要，對原有的會計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新構(gòu)建和優(yōu)化完善，的確保其持續(xù)發(fā)揮價值和作用。

行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題和不足

（一）理解和認(rèn)知不全面

部分事業(yè)單位對于會計(jì)內(nèi)部控制缺乏全面的了解和認(rèn)知，在相關(guān)制度和機(jī)制的構(gòu)建與完善中存在不合理、不到位的地方。例如，相關(guān)內(nèi)容更側(cè)重于會計(jì)工作的開展，但在財(cái)務(wù)控制功能和作用的發(fā)揮方面的重視程度明顯不夠，從而影響了相關(guān)制度價值作用的發(fā)揮，在具體實(shí)施中存在形式化、表面化的現(xiàn)象；其制度的制定和相關(guān)決策容易受到單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，在一定程度上阻礙和影響了會計(jì)人員自身職能和作用的發(fā)揮，但某些領(lǐng)導(dǎo)在這方面并不具備專業(yè)性，從而影響其決策的科學(xué)性與合理性，以至于誘發(fā)會計(jì)工作中的問題和風(fēng)險。

（二）制度和機(jī)制不健全

仍存在部分行政事業(yè)單位對會計(jì)內(nèi)部控制制度的理解和認(rèn)識不全面，重視程度不夠的現(xiàn)象，導(dǎo)致所建立的制度內(nèi)容不完善，從而影響其具體落實(shí)和作用發(fā)揮。尤其責(zé)任制度、資金安全管理和防護(hù)制度、風(fēng)險的管理與防范制度的存在很大的缺陷和不足。在很多行政事業(yè)單位內(nèi)部存在出現(xiàn)問題的時候難以追責(zé)問題，公款私吞、資金挪用等違法違規(guī)和貪污腐敗現(xiàn)象，內(nèi)部管理工作相對比較混亂，很多事件缺乏明確的規(guī)定和程序，在很大程度上影響了單位內(nèi)部管理與控制的水平和效率，甚至對其正常運(yùn)行與發(fā)展造成影響。

（三）具體實(shí)施與業(yè)務(wù)需求不匹配

部分單位所制定和實(shí)施的會計(jì)內(nèi)部控制制度當(dāng)中，存在著會計(jì)工作人員與其職責(zé)不匹配的問題，這在很大程度上影響了財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量效果。例如，日常財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作開展和實(shí)施中，對于財(cái)務(wù)的支出、收入等缺乏嚴(yán)格的檢查和分析，在產(chǎn)權(quán)、稅務(wù)等工作中不同程度的存在問題，如追查不及時、追查不到位、檢查不嚴(yán)格等，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動中的財(cái)務(wù)糾紛和其他風(fēng)險問題。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位專業(yè)化、高素質(zhì)的財(cái)會人員比較缺乏，尤其是管理會計(jì)人員缺失，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動開展及會計(jì)核算中的很多問題得不到及時的解決與處理，從而造成影響和損失增大。

（四）缺乏標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算控制

部分行政事業(yè)單位存在預(yù)算的編制不詳細(xì)，所采用的預(yù)算編制方法比較單一、不夠科學(xué)的問題。大多數(shù)情況下，仍然是按照以往的財(cái)務(wù)狀況、上一年度的實(shí)際收支情況進(jìn)行編制和核定，沒有具體到業(yè)務(wù)活動開展的具體項(xiàng)目，且缺乏預(yù)見性和計(jì)劃性，從而影響了預(yù)算編制和預(yù)算管理在績效管理、運(yùn)營發(fā)展中的價值和作用的發(fā)揮。而且對于預(yù)算的執(zhí)行和實(shí)施以及執(zhí)行的效果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，這就導(dǎo)致很多單位存在資金浪費(fèi)等現(xiàn)象和問題。

行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的路徑和方法

（一）創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變認(rèn)知觀念

行政事業(yè)單位需要充分的認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制的作用，對會計(jì)職能有準(zhǔn)確的把握和分析，明確崗位職責(zé)和要求，明確會計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)和程序，在此基礎(chǔ)上對原有的內(nèi)部控制制度的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整、完善和優(yōu)化，以確保其在單位內(nèi)部管理、內(nèi)部控制和監(jiān)督、經(jīng)營與發(fā)展中持續(xù)發(fā)揮作用。要保證會計(jì)部門的獨(dú)立性，由專業(yè)的會計(jì)人員負(fù)責(zé)做好會計(jì)方面的工作，以有效的規(guī)避會計(jì)部門過于被動，單位領(lǐng)導(dǎo)過度干涉和干預(yù)造成的影響。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)和完善優(yōu)化

根據(jù)行政事業(yè)單位運(yùn)行與發(fā)展及會計(jì)工作的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)會計(jì)內(nèi)部控制制度的重新構(gòu)建與完善優(yōu)化。完善和優(yōu)化責(zé)任制度，明確單位會計(jì)工作的內(nèi)容和職責(zé)，并將其進(jìn)行細(xì)化，使其層層落實(shí)到具體的崗位和人員當(dāng)中，以便在出現(xiàn)問題的時候能夠及時的追究責(zé)任，降低影響和損失，還能通過制度規(guī)范和約束會計(jì)行為，從而減少違法違規(guī)事項(xiàng)和貪污腐敗問題；完善資金管理制度，加強(qiáng)對資金安全的監(jiān)督與控制，對涉及到財(cái)務(wù)資金的支出和收入，各項(xiàng)費(fèi)用支出的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全過程、動態(tài)化的追蹤控制，確保單位內(nèi)部資金的完整性與安全性；完善風(fēng)險防范制度，針對會計(jì)工作中容易出現(xiàn)的風(fēng)險問題及影響因素進(jìn)行監(jiān)督控制，降低各類不必要的風(fēng)險及損失；完善監(jiān)督控制制度，構(gòu)建系統(tǒng)完善的監(jiān)督體系，加大監(jiān)督管控的力度，以確保會計(jì)內(nèi)控相關(guān)的制度和措施的有效執(zhí)行和落實(shí)；完善獎懲制度，針對單位內(nèi)部出現(xiàn)的造假事件、挪用公款等情況進(jìn)行嚴(yán)格的處罰，以減少這類問題的出現(xiàn)。

（三）提升會計(jì)人員的綜合素質(zhì)

具體工作的開展需要進(jìn)一步的提升會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，根據(jù)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動開展的實(shí)際情況，建立長效人培訓(xùn)和選拔機(jī)制。定期對在職工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，促使其掌握會計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識和技巧，日常工作做到規(guī)范化操作；引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)技能強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的會計(jì)人員，以提高會計(jì)人員的整體水平；促使會計(jì)人員明確其崗位內(nèi)容和職責(zé)，用會計(jì)內(nèi)部控制制度約束和規(guī)范會計(jì)行為，依照相關(guān)的程序進(jìn)行會計(jì)工作，從而提高會計(jì)工作效率和財(cái)務(wù)管理水平。

（四）強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作

強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作，保證不相容崗位相分離，并針對具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄和分析，以保證會計(jì)信息的真實(shí)性和全面性；嚴(yán)格依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求做好預(yù)算工作，實(shí)施全面預(yù)算管理，對預(yù)算的制定、執(zhí)行和實(shí)施進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督和控制，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決問題；將現(xiàn)代信息化技術(shù)運(yùn)用到會計(jì)工作中，認(rèn)真做好管理會計(jì)相關(guān)工作，以確保會計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性，進(jìn)而為財(cái)務(wù)管理及高效運(yùn)行提供依據(jù)。

結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位在推動其運(yùn)行和發(fā)展的過程當(dāng)中，需要充分的認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善的重要性，加大這方面的重視程度，針對以往制度中的缺陷和漏洞，采取有效的措施進(jìn)行解決和處理。要根據(jù)自身不同階段的實(shí)際情況及長期戰(zhàn)略發(fā)展的需要，不斷的調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制制度。通過提高內(nèi)部會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，完善相關(guān)制度和機(jī)制，促使內(nèi)控制度在單位內(nèi)部管理和高效運(yùn)行中持續(xù)發(fā)揮作用。