互聯網金融環境下我國商業銀行增值型內部審計優化研究

張悅（景德鎮陶瓷大學）

引言

互聯網金融作為一種新興的金融模式，約束其經營環境的規章制度相對于商業銀行來說要少很多，這就為互聯網金融的發展和運營提供了相對而言自由和寬松的環境。在面對互聯網金融帶來的競爭效應，無論從盈利模式還是風險傳遞上都給商業銀行造成了一定的沖擊。因此面對互聯網金融帶來的巨大沖擊，許多商業銀行開始走上互聯網金融與傳統金融業務相結合的道路。于是，商業銀行內部審計開始面臨新的轉型挑戰，因為內部審計面對的審計對象已經發生變化。金融業是現代市場經濟的中樞神經，內部審計則是維護中樞神經穩定健康運行的內部保障。過去的固定審計模式必須適應互聯網金融的變化，從商業銀行運營發展的各個領域入手，優化自身的運行體制。

互聯網金融對國內商業銀行內部審計的影響

（一）審計對象發生變化

在互聯網金融快速發展的背景下，商業銀行同樣針對自身的業務形式進行改革，將現有的業務大范圍地遷移至智能設備和移動終端。商業銀行業務遷移的進程加快推進也促使紙質業務憑據在業務憑據中的占比迅速變小，取而代之的是由大數據網絡處理后留存的電子文檔。內部審計的對象成為了非紙質的、隱藏性好的、數量龐雜的參數信息，過去舊的審計方法難以發揮作用，而為了保證內部審計工作的質量就必須對這些參數數據進行多層次多個維度的分析。隨著銀行業務的信息化，內部審計對象演變成為了更加寬泛和數量龐雜的業務和參數。

（二）商業銀行內部審計方法發生變化

一個完整的內部審計體系需要涵蓋事前、事中、事后這個完整的業務操作鏈，以達到及時識別風險、確認風險、控制風險的審計目標。在互聯網金融發展的現狀之下，內部審計要充分把握互聯網金融數據化、無紙化、網絡化的特點，了解互聯網金融業務操作中可能存在的風險點，并且對這些風險點實行動態化的監督控制。過去的審計工具將被全新的審計工具所替代。面對新的審計工具和高復雜程度的業務數據，內部審計人員的數據分析處理能力必須與之相匹配。

（三）對審計數據的安全使用提出了更高的要求

身處大數據時代，身邊惡意盜取數據并用于商業用途來獲利的行為時常發生，而內部審計的數據信息更是企業重要財務指標和經營狀況的匯集，這除了是開展數據化審計的前提之外，也是企業穩定安全經營的必備條件。除了加強對于內部審計系統使用者的規范管理和基礎保密工作的培訓之外，還需要建立系統安全防泄露系統。具體包括為用戶提供安全插件和安全登錄身份識別密鑰，提升信息運行過程中的安全系數和可信賴度。除此之外，無論是審計數據的采集獲取、信息存儲還是上傳和清理數據都需要時刻注意企業信息的保密性。

商業銀行增值型內部審計存在的問題

（一）増值型內部審計范圍狹窄，效率低下

目前，我國商業銀行的內部審計重點依然是信貸業務和會計核算業務。而對于信貸合規的檢查，這種性質的檢查非常具有局限性，不能全面地對信貸業務進行風險控制，進而也無法實現價值增值；對于會計核算業務來說，關注的重點則是合規性，內部審計發生在業務事后，僅僅起到監督，無論是信貸業務的審計還是會計核算業務的審計都不能符合增值型內部審計的核心理念，事實上與傳統的審計相似。內部審計與信息技術的結合程度較低，這影響了銀行內部審計的工作效率。

（二）增值型內部審計成果利用率不高

審計結果利用率不高是指內部審計工作完成后給出的改進措施或者方案發揮的效能不高，商業銀行的內部審計流程中對于在內部審計中出現問題的部門提出了整改的工作要求。這一工作要求主要以整改率來作為考核指標，整改率是指某部門在規定的時間內改進解決出現的問題和異常，這種考核整改率的方法致使被審計部門力求在最短時間內解決在表面上出現的問題，至于出現此類問題的原因，以及自身工作中相似的潛在問題并不會去研究分析，甚至有些部門只會出具一個書面的整改措施提交至審計部門卻并不執行整改措施，導致增值型內部審計的職能作用無法發揮。

（三）增值型審計實務不夠規范

監管部門也沒有表現出對商業銀行內部審計工作的充分重視，也未有明確的系統化的指導指南。商業銀行內部審計工作既沒有權威法規參考，自身也沒有足夠動力對其他行業的內部審計體系進行學習借鑒。對于具體操作類工作的指導規范應該有量化的指標進行考核和引導，例如通過平衡記分卡來對內部審計工作進行績效考核，對審計工作進行過程管理。目前商業銀行已經對銀行的營銷活動啟動過程化管理，有專人負責對整個營銷過程進行規劃和跟蹤溝通，這種過程管理對于推進員工的營銷積極性起到了積極作用，類似的，內部審計過程中也應該有過程管理來及時地對審計所發現的問題進行記錄和分析，并且進行后續的跟蹤整改。在后續的跟蹤整改中加入多方面的指標來進行考核督促，針對內部審計的準備階段、實施階段、報告階段和歸檔整理階段建立系統化的考核系統。

優化商業銀行增值型內部審計的建議

（一）增強內部審計流程執行力

首先，在審計工作開始前的階段，需要董事會的簽字批準才可以繼續下面的審計步驟，而董事會簽字的前提是審計人員要向董事會提供一份被審計單位的調查報告，調查報告里面包含被審計單位的業務發展現狀和基本的財務指標。

其次，也是審計工作中最重要的階段，也就是開始實施審計的過程。到達被審計單位或者通過非現場審計系統核實前期對被審計單位的調查報告是否準確、真實，在調查報告真實準確的前提下對被審計單位的資料數據進行分析，判斷被審計單位的經營和業務操作是否合規，通過審計底稿及時記錄該次審計工作的工作內容。并根據審計底稿對被審計單位的經營現狀提供優化建議，將優化建議記錄在審計報告中，及時將審計報告報送給董事會。

最后，對此次審計活動的數據和報告進行歸類保存，并制定后期的整改監督計劃，確保被審計單位存在的問題能夠得到解決改善。將整個工作過程的任務分離并且列舉出來，除了能夠提升審計的工作質量以外，還可以避免審計工作者違規操作。

（二）建立完善的內部審計業績衡量標準

目前，商業銀行審計部急需一套能夠對增值型內部審計工作發揮正向激勵的業績考核體系，首先是能夠為增值型內部審計取得的成效量化統計，便于與不同時期的內部審計成果進行縱向比較，以及與其他商業銀行增值型內部審計成果進行橫向比較。結合我國商業銀行增值型內部審計轉型的現狀和銀行內部運營和業務特點，本文試從平衡記分卡的四個維度來為銀行構架內部設計績效評價系統：

財務維度：傳統財務指標難以評價商業銀行的增值情況，本文選擇商業銀行中適用較多的EVA（經濟增加值）作為評價指標。在此之前EVA在銀行是用來計算信貸部門內融資客戶征信額度的占用情況，信貸部門擁有的客戶的資本構成情況便能夠以EVA的形式交由審計部進行真實性和客觀性的審查，并且將這些數據進行分析評價，力求最大程度降低審計的成本，提升經濟效益。以此類比，商業銀行各個部門的資產狀況都可以以EVA的數據形式進行轉化，發現部門內存在的不合理的資金安排和共有資本的占用，最高效率地對各部門的資本進行利用。運營維度：內部審計就隸屬于商業銀行內部運營體系架構中的一個環節，但是商業銀行的內部運營也是內部審計要重要評價的部分。商業銀行的內部審計部門需要對內部運營進行監督，分析內部運營的操作是否存在問題，若存在問題則需要研究出問題出現的原因，并且提供咨詢服務并且提出改善建議。而對于銀行審計部來說，部門內部的運營也十分重要，對審計人員的專長充分了解，科學合理地作出人員安排，定期將審計方法進行更新，提高審計效率。學習成長維度：一個組織內部的人員組成是該指的核心軟實力，人員的素質水平對企業的發展速度和水平產生巨大的影響，因此，商業銀行如果要提升自身價值，提升員工素質必須走在前面，當企業的價值增值后也能夠吸引到更高素質的員工加入，形成一個正向的循環。

（三）發展交叉審計，提升增值型內審的獨立性

首先，通過加強對現場審計的操作管控和過程管理來提升內部審計的獨立性，例如銀行在實施序時審計時，可以將不同分支機構的員工進行隨機交叉進組，監督其所在審計組的審計工作，并且在審計準備階段為該審計組執行制度協議，明文規定審計組人員不得與被審計機構人員進行非工作接觸。

其次，銀行每年將全轄區的審計人員進行匿名分組，抽簽對往期的審計項目進行研判、評價、打分，總結出該審計項目中存在的問題或者審計人員履職不到位的環節，并且找出優秀案例共同學習分享經驗。在分享交流結束后進行交叉審計進組。例如，湖北省的內部審計由山西省進行，而山西省的內部審計由四川省開展，并且每次審計之前都會進行匿名隨機抽簽，這樣一來每次內部審計項目開始前，審計人員都需要快速地對被審計機構進行了解和資料的收集，輔助以平衡記分卡考核的考核體制，最大程度激發審計人員的工作主動性，提升審計人員自身的獨立性，減少內部審計由于公司內部同事關系牽制而導致的主觀上偏袒的現象。