會計師事務所審計質量的影響因素探析

謝虹（信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）長春分所）

引言

我國會計事務所在不斷擴大規模，審計權威性有所提升，在實際工作中提供的財務相關數據和報告，為市場和投資者對企業能力判定提供了有效的參考依據。但是會計事務所在審計過程中受到多種因素的影響，無法保證報告的真實性，因此需要探究具體對策解決問題。

會計事務所審計質量闡述

會計事務所審計質量主要是會計事務所在實際審計工作中，對審計對象進行全面的審計，發現存在違規行為進行報告的聯合概率。審計質量的控制需要結合會計事務所質量控制的準則以及業務質量控制的具體需求，針對業務質量相關影響因素制定具體的政策和程序，如業務質量承擔的管理者、人力資源、職業道德操守、客戶關系等具體影響因素。

會計事務所審計質量影響因素探析

（一）會計事務所角度分析

第一，會計事務所的規模對審計質量具有多方面的影響。小型的事務所接待的客戶大多數是中小型企業，相對業務比較集中，在實際工作中普遍是滿足顧客的實際需求，獲取相對應的報酬[1]。小型規模的會計事務所違規的成本比較低，造成部分審計師為了自身的利益，在一定程度上降低了企業審計報告的真實性、準確性。大規模會計事務所在實際審計質量上發生問題，不僅僅會對自身造成嚴重的經濟損失，同時還會降低事務所在業界的信譽度，對會計事務所自身今后健康穩定的可持續發展造成嚴重的威脅，通常情況下，規模較大的會計事務所對審計質量有較高的重視。

第二，會計事務所的組織形式對審計質量具有一定的影響。現階段，我國會計事務所主要運用的組織形式有有限責任制、普通合伙制、特殊普通合伙制組織形式。

普通合伙制組織形式，主要是有兩名及以上的注冊會計師共同創設的事務所，對于會計事務所相關的債務具有無限連帶責任，這樣的事務所在日常工作中行為規范要求比較嚴格，具有規范的行為準則，對審計業務的質量和風險控制具有足夠的重視，對從業人員自身的職業道德操守具有較高的要求，對審計師個人行為進行一定的約束，存在一些違規問題，就會進行嚴厲打擊和懲罰。會計事務所普通合伙制組織形式下具有較嚴格的行為規范制度，保證相關業務的專業性、真實性。

會計事務所有限責任制組織形式，主要由多個注冊會計師對事務所的股份進行分購，對事務所承擔有限責任。采用股份制的方式成立事務所，能夠有效的擴大事務所的規模和業務，在一定程度上提升了事務所的核心競爭力。但是事務所由多個注冊會計師共同承擔責任，對于事務所的審計師工作承擔的責任進行一定的降低，很大程度的削弱了審計工作過程中風險的約束力。如果事務所的部分審計師職業道德素養還有待提高，可能存在為了個人利益忽視業務的規范性，對審計質量造成嚴重的影響，對事務所整體的業界信譽度有所減低，不利于事務所長遠發展。

會計事務所特殊普通合伙制組織形式，主要對有限責任制和普通合伙制組織形式的合并優化，產生新型的組織形式，主要是合伙人共同投資進行創建的事務所，對事務所的相關債務不承擔連帶責任，需要結合審計師自身情況的差異承擔一定的責任。特殊普通合伙組織形式能夠充分利用自身的特殊性質對審計師個人的行為規范進行一定的約束，事務所內部更加重視審計業務規范性，增強了審計師的責任感，提升規范行為的思想意識，提升他們對自身工作的重視程度，進而有效的提升審計質量[2]。

（二）審計環境角度分析

一方面，我們從審計環境的角度分析對審計質量影響的因素有市場因素。目前，我國經濟市場對審計的重要作用缺乏全面的認知，部分上市公司在財務管理中將審計作為重要的財務工作。但是大部分中小型企業，在實際工作中缺乏主動審計的思想意識，在政府強制要求或者投融階段必須進行審計的情況下，才會對審計行為進行接受。企業對審計認知不足就會導致企業對相關的審計工作不積極配合，無法為事務所提供全面、精準的審計信息數據，造成審計工作不能正常順利的開展。我國經濟市場的現象充分表明了市場對審計質量沒有較高的要求，減少了審計需求，對事務所的工作產生直接的影響。因此事務所審計工作量在逐漸減少，設計單位在實際工作中需要承擔審計費用，雇傭關系對事務所審計人員個人行為規范和獨立性造成直接的影響，進而影響了審計質量。

另一方面，審計環境中包括法律法規的影響因素。法律法規對會計事務所審計行為提供重要的約束依據，但是我國市場經濟相比較于發達國家發展時間較晚，對審計市場不夠成熟，相關的法律法規對審計行為約束力還有待增加。我國《會計法》《注冊會計師法》對會計師和相關的職業行為進行具體的要求，但是對于審計工作方面不夠完善，造成部分審計單位對相關法律認知不全面，沒有對審計行為進行足夠的重視，產生一定程度的行為偏差。審計質量缺乏法律環境強制性保障，為不良行為提供機會，無法充分發揮會計事務所審計工作的價值和實效性。

（三）被審計單位角度分析

被審計單位存在復雜的業務，增加了提供數據的錯誤率，需要會計師消耗一定的時間和精力進行核實。被審計單位存在一定的風險因素，經營風險大，增加了為審計師提供相關數據和憑證的風險性，加大了審計師正常工作難度，影響審計的質量。

會計事務所審計質量提升的途徑

（一）提升從業人員的綜合素養

目前，我國對財務人員的考核比較嚴格，但是對審計人員的培養沒有達到足夠的重視，導致單位缺乏專業的審計人才。審計人員自身的道德修養對審計業務的質量具有直接影響，因此，我們要加強提升從業人員綜合素養的培訓力度。會計師事務所要建立健全具體的行為規范制度，對審計人員日常工作行為規范進行有效的約束，同時制定科學合理的獎懲制度，充分調動審計人員工作的積極性，對審計質量的重要性進行正確的認知。另外，會計事務所需要加強審計人員專業知識和技能的教育培訓，提升從業人員的綜合能力，同時要加強道德素養的培訓，提升從業人員的整體素質。事務所制定完善的培訓制度，選擇合適的培訓內容，將審計人員的發展和事務所發展進行連接，促進員工將事務所的信譽作為工作中心，對自身的行為進行有效的規范。事務所制定嚴格的監督制度，對從業人員的行為進行監督管理，存在對事務所形象損壞的會計師進行嚴厲的批評通報，情節較為嚴重的進行開除和舉報。

（二）完善質量考核制度

會計事務所需要建立健全質量考核機制，結合經濟市場發展的形勢和實際需求，對質量考核機制進行不斷的調整和完善，提升審計質量。管理人員通過完善的考核機制，對會計師的業務和專業能力水平進行全面的評價和了解，促進會計師不斷進行自我提升和完善。事務所增強監管力度，對審計的工作行為和真實準確性進行監管，保證每一個工作環節的規范性，在內部成立監督部門，做好內控工作和復核工作，保證審計質量。會計師事務所要在薪酬考核中對審計質量考核方面的標準進行明確，提高審計人員在實際工作中的嚴謹性，從客觀上提升審計的質量。

（三）完善法律法規

我國需要制定明確的法律法規對市場經濟行為進行規范，保證市場經濟健康穩定的發展。政府相關部門可以結合會計師事務所整體環境、審計行為和工作態度等相關實際情況，完善法律法規，對事務所、注冊會計師和企業單位進行全面有效的約束，根據市場經濟的變化，不斷對相關制度進行調整，對審計質量進行有效的保障。另外，可以成立審計監督部分，對審計行為規范進一步監督管理，創設健康的會計審計環境。

（四）擴大事務所規模

事務所不斷擴大自身規模和業務范圍，為提升自身競爭力進行有力的支持和保障，在一程度上降低風險系數。事務所拓寬規模。對工作人員行為進行規范，增強會計事務所的監管力度，同時在拓寬規模的基礎上，通過不同有效的途徑和方式提升事務所自身的影響力，保證審計質量水平的提升。事務所在日常工作管理中做好內控工作，提升對審計工作質量的重視程度，提升相關工作人員的整體素質和綜合能力，進而有效的保障會計事務所審計的質量。拓寬會計事務所規模，對相關工作人員的行為進行規范，同時加強對具體工作的監管力度。另外，對會計事務所拓寬規模的基礎上，對工作人員的審計水平進行提升，保障審計質量。因此，會計師事務所很有必要加強改革的力度，不同程度的降低風險系數。

結束語

會計師事務所在發展的過程中，審計質量受到多種因素的影響，導致審計工作中產生不同的質量問題。本文主闡述了會計事務所審計質量概念，分析了會計事務所審計質量影響因素，通過提升從業人員的綜合素養、完善質量考核制度、完善法律法規、擴大事務所規模的幾個方面探析了會計師事務所審計質量提升的主要途徑，希望對會計師事務所審計質量提升有所幫助。