行政事業單位財務管理內部控制探析

安徽省合肥市廬江縣國庫集中支付中心 李 聰

一、引言

我國行政事業單位目前所實施的內部控制主要是以風險為導向的控制，目的是對經濟活動的風險進行防范和管控，強調的是從單位管理層的角度進行管理控制。行政事業單位內部控制管理制度體系主要包括四個方面的內容：梳理建立經濟活動事項清單、建立經濟活動內部控制制度、梳理優化經濟活動過程、建立經濟活動運行的信息化系統。而會計控制是內部控制的一個重要組成部分，主要是針對收支、預算、政府采購、項目建設、債務管理、經濟合同、資產管理等涉及財務管理方面的事項進行宏觀把控，良好的內部控制體系對行政事業單位的財務管理工作建設起著非常重要的作用。

二、行政事業單位財務管理內部控制存在的問題

（一）行政事業單位財務人員綜合素質不高，內部控制意識薄弱

行政事業單位雖身處市場經濟之中，但由于其經濟來源主要為政府財政部門撥款，并沒有真正感受到來自市場的壓力，因此，無論是單位管理層還是內部員工都很難從單位未來發展的角度出發，深度思考設計單位內部控制建設的方案，對建立健全的單位內部控制體系重要性和現實意義的認識不夠，僅僅將內部控制建設作為一項任務來完成，沒有考慮到其對單位財務管理建設以及風險防范的作用，這就造成了不少行政事業單位的內部控制建設還停留在“紙上談兵”的階段，無法起到實質性作用。

此外，由于行政事業單位所處的社會地位并不高，招聘的財務管理人員基本上是社會政策性安置人員，許多人并不具備會計從業資格，不了解從事財會工作所需要掌握的專業知識或基本道德素養。隨著社會老齡化現象加劇，不少行政事業單位財務管理工作人員的平均年齡普遍偏高，他們更新會計知識的能力不足，導致單位在維持基本財務管理內部控制過程中面臨了諸多問題。

（二）行政事業單位預算管理工作體系混亂

完善的預算管理控制體系能夠幫助單位高效精準地把控收支，實現長遠的綜合財政計劃，而當前行政事業單位所執行的預算管理體系仍存在著較大的弊端：預算編制內容質量較低、預算管理執行力度不夠、預算管理工作人員操作不規范、缺乏相應的獎懲機制監督預算管理工作執行都是導致預算管理工作浮于表面的因素。不少行政事業單位在進行預算的編制時，并沒有考慮到預算對實際支出的約束作用，單純靠主觀臆斷進行估計，使得項目實際支出與預算之間有著較大的差異，在項目即將結束時，為了完成預算任務隨意湊票報銷或突擊花錢，隨意擴大開支范圍，長此以往并不利于單位資金運轉，浪費了人力物力資源。

（三）行政事業單位基礎會計工作建設薄弱

行政事業單位履行的是執法監督和社會一些管理職能，以增進社會福祉，其日常發生的財務收支還是比較頻繁的，財務核算和資金管理內容也較為復雜。但是目前我國行政事業單位仍普遍存在財務基礎工作不規范的現象，賬目混亂、數據不真實的現象屢見不鮮，濫用公款，隨意支取大數額資金，并沒有樹立起良好的理財觀念。此外，不少行政事業單位財務管理工作人員責任心不強，在處理復雜會計問題時，不嚴格按照有關法律和準則的規定，單憑主觀臆斷企圖蒙混過關，給一些不法分子帶來了可乘之機，導致單位資金意外流失。

（四）行政事業單位缺乏內部控制監督評價體系

行政事業單位是國家財政部門撥款發工資，一般是全額財政撥款，并未與員工工作質量與業績考核掛鉤，這并不利于員工調動內部積極性與責任心。此外，許多行政事業單位并沒有制定專門的獎懲措施評價員工內部控制管理工作，導致員工寧愿違背會計準則做假賬、錯帳，也不愿意違背領導的意愿，導致會計準則與法規并沒有發揮實質性的作用，會計人員的職業道德素養也一步步丟失。

三、加強行政事業單位財務管理內部控制的有效措施

（一）增強單位工作人員內控意識，創造良好的內控環境

行政事業單位財務管理內部控制建設不應當與社會的發展脫節，無論是單位管理層還是普通工作人員都應當具備更新內控理念、完善專業知識儲備的能力。行政事業單位可以考慮向上級政府申請專用資金聘請專家為員工講解內控知識，開展專業技能培訓，通過公眾號推送時事熱門財務管理話題，確保員工能夠與時俱進，滿足新時代發展的需要。行政事業單位還可在同級單位之間組織內控經驗交流會，幫助員工相互學習，促進單位發展。

此外，國家應當出臺相應的招聘政策，幫助行政事業單位更新人力資源，在招聘過程中增加專業知識考核與職業道德考核，確保財務管理工作人員具備基本的從業資格。

（二）完善內部控制基本制度建設，明確責任分工

行政事業單位應當通過編寫單位守則完善內部控制建設，明確崗位職責，在員工之間建立相互制約相互監督的關系，調動員工的積極性和凝聚力。在設計財務管理內部控制制度過程中，有能力的單位可以從自身發展情況出發，結合法律法規的要求，明確單位內部控制建設的目的和重點，制定一旬、一月、一年的財務工作計劃而有的放矢；其他單位還可通過聘請專業機構設計內控制度達成。最終的目的都是保證內控程序的有效性，提高組織整體內控意識。

（三）加強行政事業單位財務管理內部控制監督評價體系的建設

行政事業單位應當在日常經濟活動的各個環節設置檢查制度與標準并嚴格執行，形成環環相扣的監督模式，并將監督結果形成反饋結合相應的獎懲制度，將員工工作情況與業績掛鉤。此外，行政事業單位還應當按年對單位的內部控制建設進行績效評價，有針對性地對績效評價中發現的內部控制缺陷進行改進，完善單位內控體系，提高單位的運作效率。

（四）利用電算化技術嚴格控制單位資金預算及運轉

按照我國《預算法》的規定，行政事業單位應當針對經濟活動項目實施事前預算編制、事中預算執行監督、事后預算業績考核等程序。而行政事業單位日常開支頻繁，簡單依靠手工登記預算執行情況難度較大，可以考慮通過建立管理信息系統，將預算信息統一錄入平臺，在平臺上按照用資部門、用資目的分門別類進行管理，并將預算執行進度以及具體情況反映在平臺上，方便多個部門同時監督資金使用情況。此外，還可利用計算機技術參考歷年資金使用情況模擬本年預算，最大限度擬合實際支出。

四、結語

財務管理作為行政事業單位日常管理工作的重中之重，其工作成果關系著行政事業單位的核心競爭能力與未來發展動力。無論是普通員工還是領導層，都應當樹立起良好的內控意識，幫助創造并維持良好的內控環境，加強基礎制度體系建設，在單位內部維持相互制約相互監督的工作機制。加強行政事業單位財務管理內部控制是經濟社會發展過程中的必然要求，行政事業單位更應當培養市場競爭的意識，通過內部控制建設完善單位運作體系，增強核心競爭能力，立足于未來獲得長遠的效益。