新冠疫情下企業發放口罩的財稅處理差異

張禎珍

【摘 ?要】隨著疫情的減輕，企業逐步復工復產。論文主要探討特殊時期企業口罩發放形式的不同，所涉及的財稅處理方式上的差異，財務人員針對不同情況進行正確的財稅處理。

【Abstract】 With the reduction of the epidemic situation， enterprises gradually return to work and production. This paper mainly discusses the different forms of enterprise masks in special period， and the differences of fiscal and tax treatment methods involved. Financial personnel should make correct fiscal and tax treatment according to different situations.

【關鍵詞】口罩;財稅處理;勞保用品;職工福利

【Keywords】mask; fiscal and tax treatment; labor protection supplies; employee benefits

【中圖分類號】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2020）10-0074-02

1 引言

為了疫情防控的需要，企業要求員工上班必須戴口罩。不少企業采用集中采購口罩發放給員工的形式，還有的企業因為口罩市場供應緊俏，所以選擇給員工發放口罩現金補貼的形式，讓員工自己去購買口罩。對于單位發放口罩的這兩類主要形式，從會計的角度如何進行財稅處理，口罩是作為勞保用品還是作為職工福利，在財稅處理上是否存在差異，是本文要探討的問題。

2 企業采購口罩發放給員工的案例分析

案例一：某企業統一購買了一批預防新型冠狀病毒的口罩，取得增值稅專用發票，并發放給員工要求上班必須佩戴。

對于這批口罩，首先我們需要確定的是應該作為勞保用品還是作為職工福利，只有先定性，才能進行下一步的處理。

勞保用品是指為了保護勞動者，減少勞動者職業危險，可以起到保護勞動者人身安全與健康的作用的裝備，如安全防護服、防護手套、勞動保護鞋、安全頭盔、防墜落用具等。

職工福利是指除工資和獎金以外的各類補貼和非貨幣性福利，如高溫補貼、職工困難補助、交通補貼、探親假路費等，其目的在于為職工生產和生活提供便利，為職工身體健康提供保障，解決職工生活的某些特殊困難。

從勞保用品和職工福利的定義可以看出，這兩者還是有很大區別的，勞保用品一定是實物，是物品，是非貨幣形式的，但職工福利既可以是實物形式的，也可以是貨幣形式的。

明確了勞保用品和職工福利的定義以后，就需要分清企業發放口罩的具體用途和目的。對于不同的企業發放口罩的情形應該進行具體分析，例如，超市給超市收銀員發放口罩，銀行給銀行柜員發放的口罩，公交公司給公交車司機發放口罩，由于這些行業都是要與眾多的陌生人進行密切的接觸的，因此，戴口罩是一個必須的規定動作，這既是保護自己，也是保護別人，因此，在這種情況下，單位發放的口罩一定是勞保用品。

但是，如果是非上述密切接觸陌生人群的行業，企業購置口罩并發放給在家遠程辦公的員工，給員工及其家人使用，從嚴格意義上來說，這并不符合勞保用品的定義，從稅法的角度來看，這應該屬于非貨幣性的職工福利更為合適一些。

2.1 會計處理

2.1.1 勞保用品的會計處理

①外購：借記“管理費用——勞動保護費”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。②自制或委托加工：借記“管理費用——勞動保護費”，貸記“存貨”。

2.1.2 職工福利的會計處理

①外購。首先，計提職工福利費時，借記“管理費用——職工福利費”，貸記“應付職工薪酬——職工福利費”。其次，支付購買價款，借記“應付職工薪酬——職工福利費”，貸記“銀行存款”等。②自制或委托加工。首先，計提職工福利費：借記“管理費用——職工福利費”，貸記“應付職工薪酬——職工福利費”。其次，領取發放時，借記“應付職工薪酬——職工福利費”，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。同時要結轉成本，借記“主營業務成本”，貸記“存貨”。

2.2 增值稅處理

根據最新的疫情防控稅費政策的規定：在疫情期間，企業為了復工復產的需要而購買口罩等防護用品，屬于特殊時期的勞保用品，如果能夠取得增值稅專用發票等合法有效的扣稅憑證，可以抵扣進項稅額。如果這批口罩是自制或委托加工的，增值稅上也不需要做視同銷售處理。因為自產的產品用于勞保用品的，相當于用于企業的生產經營，沒有對外銷售，也沒有產生增值，因此不作視同銷售處理。

如果將單位發放口罩視作職工福利：如果這批口罩是外購的，根據增值稅的相關規定，不得抵扣進項稅額，已經抵扣的需要作進項稅額轉出處理。如果是自制或委托加工的，是作為視同銷售的。

由此可見，對于口罩的定性不一樣，增值稅的處理上是完全不同的。

2.3 所得稅處理

2.3.1 企業所得稅

確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出屬于勞動保護支出。根據《企業所得稅法實施條例》的相關規定，企業發生的合理的勞動保護支出準予扣除。國家稅務總局在關于疫情防控稅收政策問答中提到，疫情期間，企業給員工發放的購買口罩的費用，可以在企業所得稅稅前扣除。因此，口罩作為勞保用品，按照“勞動保護費”在稅前全額扣除，沒有任何比例的限制，同時也不需要做視同銷售。若口罩作為職工福利，則應該按照“職工福利支出”在稅前限額扣除，扣除比例是工資薪金總額的14%，并且需要做視同銷售處理。由此可見，對于口罩的定性不一樣，企業所得稅的處理上也是大相徑庭的。

2.3.2 個人所得稅

根據《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》（財稅2020年第10號公告）規定：單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。

3 企業發放現金形式口罩補貼

案例二：由于近期疫情事件，企業內部規定，給每個員工每月發放200元口罩補貼，要求員工自行購買適用的口罩上班佩戴。

單位如果不集中購買口罩，而是以現金的形式給員工發放口罩補貼，又應該如何進行財稅處理，是作為勞保用品還是職工福利？

首先，根據勞保用品的定義，我們已經能夠判斷，現金補貼一定不可能是勞保用品，因為在前面的已經講到了，勞保用品必須是實物形式的，由此可見，現金補貼給員工買口罩的情況，只能是職工福利。

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》文件中對于職工福利費的定義中提到為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利屬于職工福利費。由此可見，口罩現金補貼屬于為職工衛生保健而發放的這種情形，應該歸類為職工福利費。

3.1 會計處理

借記“管理費用等——職工福利費”，貸記“應付職工薪酬——職工福利費”。同時，借記“應付職工薪酬——職工福利費”，貸記“銀行存款”。

3.2 增值稅處理

發放現金補貼未涉及購銷貨物及服務的，不涉及增值稅。

3.3 所得稅處理

3.3.1 企業所得稅

對于這部分現金補貼，首先要確定是按照工資薪金還是按照職工福利費進行稅前扣除。根據國家稅務總局發布的《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》文件中指出：列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第一條規定的，可以作為工資薪金支出，按規定在稅前扣除。如果不符合，應該作為職工福利費支出進行相應處理。

從口罩現金補貼的性質來看，該項補貼并沒有列入企業員工工資、薪金常規項目，而是特殊時期下所產生的，該項現金補貼不是固定的，是具有時效性的，疫情一旦結束，這項補貼也就隨之結束了，顯然不屬于工資薪金，因此，該項支出只能作為職工福利費在稅前限額扣除。

3.3.2 個人所得稅

根據個人所得稅法中關于個人所得的規定：個人所得包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。同時，國家稅務總局還發布了《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅[1998]155號），其中規定了從福利費中支付給職工的補貼和補助要并入工資、薪金計征個人所得稅。

因此，個人取得的現金形式的口罩補貼應當計入當月工資薪金，繳納個人所得稅。

4 結語

綜上所述，在疫情期間，口罩變成了我們的“生活必需品”，對于企業而言，口罩更是一個個會計分錄，不同口罩發放方式，其財稅處理方式也是各不相同。作為財務人員，要針對不同的情況，做出正確的財稅處理。

【參考文獻】

【1】謝建時，孟曉宇.新冠疫情下中小企業現金流壓力及財稅金融政策研究[J].河北金融，2020（04）：38-42.

【2】郭景召，劉征霞.新冠病毒（2019-nCoV）疫情影響下企業稅收籌劃策略[J].價值工程，2020，39（18）：6-8.