區(qū)塊鏈技術在海關稅收征管上的應用設想

劉文婕

摘要：貿(mào)易全球化和“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，區(qū)塊鏈技術的應用得到各國的認可，并逐漸延伸到海關領域。區(qū)塊鏈對于稅收征管具有便于數(shù)據(jù)收集、強化各部門合作的優(yōu)勢，從而有利于查明稅收欺詐、降低稅收風險。然而區(qū)塊鏈本身的技術發(fā)展和實體應用尚處在初步探索階段，對數(shù)據(jù)鏈的安全性、可監(jiān)控性等還無法完全保證。基于此，提出建立海關稅收監(jiān)管一體化系統(tǒng)的設想，對區(qū)塊鏈技術在海關征稅上可能起到的作用進行探討。我國應進一步加強對區(qū)塊鏈技術的應用探索，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來的便利為貿(mào)易制度帶來更多改革創(chuàng)新。

關鍵詞：區(qū)塊鏈 ?智能合約 ?海關管理 ?稅收

自比特幣風潮在全球興起以來，區(qū)塊鏈技術已被各國政府所重視，以其去中心化、透明度高、信息不可篡改、匿名性等特征廣泛應用于金融、保險、房地產(chǎn)等行業(yè)。隨著區(qū)塊鏈技術深入發(fā)展，其技術應用不再局限于虛擬資產(chǎn)領域，而是逐漸被應用到更多現(xiàn)實的場景中。許多國家也在海關和邊境業(yè)務中運用區(qū)塊鏈技術，以此提高物流和貿(mào)易便利化方面的總體效率。

世界海關組織于2018年6月發(fā)布了題為Unveiling the Potential of Blockchain for Customs的海關領域未來區(qū)塊鏈技術的應用研究報告，認為未來海關也會成為區(qū)塊鏈的一部分，并在數(shù)據(jù)收集與交流、海關與稅務部門的合作、打擊金融犯罪等方面提出應用設想。目前，歐盟稅務與海關同盟總司正思考在海關和稅收方面運用區(qū)塊鏈技術進行相關的公證服務。歐盟正在研究使用區(qū)塊鏈技術對ATA Carnet進行數(shù)字化。墨西哥、秘魯和哥斯達黎加的海關當局正在和美洲開發(fā)銀行合作開發(fā)一款名為Cadena的區(qū)塊鏈應用開發(fā)程序。新加坡和香港的貨幣當局共同開發(fā)了全球貿(mào)易連接網(wǎng)絡（GTCN），用于將兩地之間的貿(mào)易、金融相關數(shù)據(jù)和文件數(shù)字化，消除辦公流程中嚴重依賴紙張、郵票和傳真的低效率。

雖然以目前的技術發(fā)展程度，區(qū)塊鏈的實際運用仍然還面臨著問題和挑戰(zhàn)，但區(qū)塊鏈技術對于海關來說是一種進步，也是促進海關管理制度改革的一個極大的機會。

一、區(qū)塊鏈技術在稅收征管領域的應用優(yōu)勢

區(qū)塊鏈技術對社會的發(fā)展運作帶來了重大影響，對稅務監(jiān)管工作的革新也是一項機遇。總的來說，區(qū)塊鏈技術在稅收征管領域的應用意義和優(yōu)勢在于其通過數(shù)據(jù)庫的聯(lián)通和建立、利益相關者間的信息共享來增強稅收部門查明稅收欺詐行為以及非法資金流動的能力，建立信用管理系統(tǒng)，降低稅收風險。

基于區(qū)塊鏈的“互聯(lián)網(wǎng)+”技術與稅收管理具有理念匹配和管理方法支撐上的優(yōu)勢。當今我國稅收風險管理工作仍然存在等級排序隨意性較強、結果應用不充分、納稅人認同度不高等問題，而區(qū)塊鏈技術在全要素大數(shù)據(jù)采集，對風險管理、事后管理和納稅信用的支持上有助于稅收征管。將納稅信用管理的區(qū)塊鏈設計置于國家主權監(jiān)督之下，或可實現(xiàn)鏈中賬戶身份信息可控、智能合約合法性可監(jiān)督、納稅信用信息針對性開放等優(yōu)勢。此外，區(qū)塊鏈技術可以通過構建外貿(mào)公司出口退稅信任體系、與其他外貿(mào)出口管理部門進行數(shù)據(jù)交互等，有效防控外貿(mào)公司出口騙稅現(xiàn)象。區(qū)塊鏈技術的智能合約機制、可追溯性和透明性等特點，對解決以上問題具有良好的適用性，彌補了原始海關監(jiān)管模型的漏洞，特別是在商品類型、稅率、商品清單、單據(jù)上能夠達到更高的要求，促進跨境電子商務的發(fā)展。

二、區(qū)塊鏈技術在稅收征管領域應用的風險和困難

目前區(qū)塊鏈的技術發(fā)展仍然處在初級探索階段，在稅收管理中的應用也處于“概念驗證”階段。區(qū)塊鏈技術的去中心化、匿名性特征將可能導致稅務機關的主導權力受到挑戰(zhàn)，反而不利于相關部門對各行業(yè)主體的監(jiān)管。此外，其高昂的使用成本和設備限制也是阻礙其進一步推廣應用的原因之一。將來區(qū)塊鏈在技術上的進一步革新及政府相關法律和監(jiān)管規(guī)定的調(diào)整完善將是解決相關問題的有效途徑。

在電子發(fā)票的應用上，現(xiàn)實中某些構建私有鏈或聯(lián)盟鏈的企業(yè)或企業(yè)聯(lián)盟可以掌握51%的算力，從而借助電子發(fā)票的手段左右稅收秩序，造成稅務機關的“瀆職”。此外，區(qū)塊鏈落地將導致大量的數(shù)據(jù)冗余，需要的設備和能耗成本將高于傳統(tǒng)的利用行政授權實現(xiàn)相互信任的成本。基于區(qū)塊鏈的匿名交易可能會導致監(jiān)管部門對客戶的識別困難，并對反向收費機制產(chǎn)生影響。且區(qū)塊鏈概念上的“網(wǎng)絡礦工”之間的法律關系尚不明晰，納稅法律關系也難以界定。在技術層面上，區(qū)塊鏈技術不是通用技術，它的延遲、高計算成本、有限的存儲空間和其他特征決定了其應用的局限性。

三、區(qū)塊鏈技術在海關稅收征管應用的設想

區(qū)塊鏈技術對于海關管理最大的應用潛力是其強大的數(shù)據(jù)庫建立能力。通過區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)整合功能，將海關口岸、繳稅機構、納稅人稅收風險系統(tǒng)、金融機構、其它國家稅收管理機構聯(lián)系在一起，建立如下海關稅收監(jiān)管一體化系統(tǒng)，實現(xiàn)信息的實時交互。模型中每個節(jié)點的信息均以分布式賬本的記賬方式記錄，通過哈希算法加密，以確保信息的安全性。

該系統(tǒng)有如下幾點優(yōu)勢：

（一）便利海關信息的采集

通過參與區(qū)塊鏈的應用，海關將能夠準確而及時地采集到需要的數(shù)據(jù)。站在稅收治理信息生態(tài)鏈的角度，涉稅信息從納稅人或第三方涉稅信息提供者輸出到信息平臺，稅務部門再按需提取并使用數(shù)據(jù)。在此系統(tǒng)中，各國稅收管理機構的稅收管理規(guī)則和系統(tǒng)數(shù)據(jù)可以得到整合，并實現(xiàn)對于納稅人申報信息的自動識別和歸類，促進稅收的合法性、合規(guī)性，提升海關和稅收部門的合作度。該系統(tǒng)和金融機構信息可共同作為海關信息來源的重要部分。依托納稅人在金融領域的資金流動情況、實際申報信息和信用狀況，海關能夠及時地察覺稅收風險，更好地打擊金融犯罪。

（二）降低海關管理成本

納稅過程的每個關鍵節(jié)點都能實現(xiàn)信息的同步更新。引進區(qū)塊鏈的智能合約技術和安全加密技術，在區(qū)塊鏈中寫入數(shù)據(jù)，便能夠自動執(zhí)行已寫入的合同內(nèi)容計算機語言。一方面，所有利益相關者都可以理解相關的監(jiān)管政策，并在智能合約的約束下遵守規(guī)則。另一方面，對于違反合同的情況，合同條款將在智能合同機制下自動執(zhí)行。在智能合約的機制下，廢除了第三方中介機構的監(jiān)督和執(zhí)行，減輕了海關監(jiān)管活動的負擔。

（三）增強納稅繳費信用的激勵

區(qū)塊鏈技術的特點打破了“信息孤島”，可實現(xiàn)稅務機關和納稅人之間納稅信用信息的互聯(lián)互通。借此，稅務機關也可以實現(xiàn)與其他聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒部門之間的信息共享，及時采取相關的激勵或懲戒。我國每年會開展信用評級工作，但由于信息的不連貫和評價周期過長，導致對納稅人跟蹤管理的忽視，不利于企業(yè)提高稅法遵從度。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫的建立可供創(chuàng)建納稅人風險管理體系，為稅務部門信用評價與管理提供大量有價值的涉稅數(shù)據(jù)，供綜合分析和評估評判，采取不同的應對措施，聯(lián)合不同部門激勵納稅者。

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作者單位：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學公共管理學院