內部財務審計與內部控制的有機結合

摘 要：現階段，隨著我國社會高速的發展，各個行業中的市場競爭越來越激烈，企業的各項管理工作也面臨越來越嚴峻的挑戰。作為企業內部管理的重要組成部分，財務管理工作有必要得到完善，而對內部控制審計工作進行有效落實，則是財務管理工作科學、有效開展的重要基礎。促使內部控制審計工作得到進一步完善，有利于提升會計信息質量，從而針對企業的內部控制工作進行有效改善，并促使兩種審計工作進行結合，有利于大幅度降低審計成本，同時，優化審計效率，以保障企業能夠更加順利地對內部控制審計工作進行落實。

關鍵詞：內部財務審計;內部控制;有機結合

一、 引言

在企業內部從內控審計和財務報表審計的角度進行過程細化和流程的重新整合，不但能夠促進企業內部各類資源的靈活配置，也能為其內部的管理措施實施及相關政策的落實奠定了堅實的基礎。同時，融合式的審計方式在管理效率提升方面也有所裨益。通過已有審核機制的整合和歸類能夠徹底規避企業內部運營過程中會遇到的各種風險。另外，對于在其內部控制流程中出現的會涉及企業內部工作審批及核心業務辦理流程等方面的內容也能夠以更加清晰的流程得到高效的處理，包括管理層在內的企業中的各層級能夠按照明確的職責劃分，結合這兩項審計制度更加全面和深入地了解到企業內部的實際發展狀況。特別是對于企業在經營風險的發生概率也有了客觀的評價，這樣不但能緩解企業內部可能產生的營私舞弊等不良行為的風險性，也可為企業后續發展注入源源不斷的動力。此外，內部控制審計和財務報表審計兩項制度的整合應用還能夠提升企業的內部控制效率，并幫助企業和外部市場之間建立互相溝通和聯系的渠道。通過一種互相制約又互相促進的平衡關系幫助企業的日常業務獲得更加有利的開展環境，同時，對企業內外部的業務活動進行全程監管，也能保證各類主營業務處理的規范性。這兩項審計的整合應用讓企業內部審計的體系進一步完善的同時，也能更好地適應企業內部和外部環境的不斷變化。結合環境的客觀評估結果對內外部資源進行更加精準的財務報表審計，能夠對企業的財務信息進行時間走線下的分析和對比，并結合內控審計的結果對其準確性進一步提升。內部控制審計和財務報表審計的內控評價信息能夠有效改善財務報表審計過程中的風險性，同時，也能及時發現并糾正財務報表審計過程中存在的漏洞和缺陷，這就為企業在審計過程中的準確性和整體的經濟利益起到了一定保障作用。

二、 內部財務審計與內部控制之間的聯系

企業之間日益激烈的經濟競爭，使內部財務審計與內部控制之間呈現出相互促進、相互依存的關系。二者關系如下：①企業通過內部財務審計可以樹立評價與監督機制，監督內部控制實施效果。②企業內部控制可以為企業經營目標提供措施和手段，審計能夠對內部控制起到安全防控的作用，幫助企業規避風險。③內部控制為內部財務審計提供審計平臺，審計是管理者對控制的客觀評價，內部控制可以推動企業經濟效益的提高。

三、 內部財務審計與內部控制的有機結合

（一）與會計師事務所建立起全方位的工作機制

為了促使財務報表審計工作和內部控制審計工作得到有機整合，就必須與會計師事務所建立起全方位的工作機制，要求會計師事務所對風險導向審計方法進行應用，借助多種途徑對企業及其內外部的相關環境進行充分了解。另外，需要注意的是，相對于財務報表審計工作，開展內部審計工作面臨的要求更高，所以需要保障企業自身具有完善的企業流程和內部審計工作。目前我國企業所應用的《企業內部控制應用指引》，將指引工作分為三個類型：內部環境類、控制活動類以及控制手段類。由此，注冊會計師在開展審計工作的過程中具有更加可靠的新的參照標準，將這一標準作為開展審計工作的重要基礎，對企業內部控制情況進行了解的過程中，還能夠根據這一分類使工作過程更加細致和工作結果更加可靠。并且，開展內部控制審計工作所獲取的結果，還能夠在財務報表審計工作中被充分應用，以促使注冊會計師對企業內部控制情況進行清晰、明確地了解。在對審計整合工作進行落實的過程中，若由統一業務組對工作進行執行，只需在審計工作過程中執行一次即可，若并非由統一業務組對工作進行執行，則應積極加強溝通，以對對方的情況進行更好地了解。所以，為了保障整合工作能夠具有良好的基礎，企業需要對會計師事務所的工作進行積極配合，以實現會計師事務所工作人員對企業內外部環境的充分了解。

（二）提高管理者對內部財務審計的認識

企業內部管理效果好與壞的關鍵，在于領導層是否重視。企業管理者會關注當前企業銷售情況與生產質量，卻往往忽視了企業的財務管理，導致財務管理方面存在漏洞。因此，加強企業領導者與管理者對內部財務審計的重視，明確內部財務審計與生產和銷售一樣，是企業在市場競爭中的生存之本。進行企業內部審計之前，要關注企業內部控制制度是否存在漏洞，采用正確的審計方法，嚴格按照企業付款審批制度進行。還需要檢查企業賬務處理方面是否合法合理，對于小公司，建議全面檢查憑證;對于憑證量大的公司建議重要性把握，從報表層次重要性細化到科目層次重要性水平，重點的細查，非重點的粗查。為了保證內部財務審計工作能夠順利展開，企業管理者與決策者需要發揮自身工作的主動權。在企業內部建立審計機構，并賦予一定的權限，為企業內部控制體系的提出起到安全保障作用。

（三）可行性

第一，目標一致。內部控制審計和財務收支審計在內容方面存在很大區別，不過有著相對一致的目標，即對企業資源使用的合理性進行評估，基于此，企業可以結合自身的實際情況，將兩個不同的審計過程整合在一起，這樣能夠借助一次流程實現對企業管理情況的全面分析，提高工作效率的同時，也能夠為企業運行狀況的分析和評估提供可靠依據;第二，流程一致。無論是內部控制審計還是財務收支審計，都要求審計部門充分了解企業的財務狀況，做好資金流動風險的評估工作，在評估結果的基礎上開展內部控制測試，得到具體而明確的結果。通過對兩者的整合，能夠實現資源的優化配置，提高審計效率，通常來講，審計報告并非直接在企業內部完成，而是需要委托給會計師事務所，而對于多數企業而言，都會傾向于將內部控制審計和財務收支審計交給同一家會計師事務所進行，在保證審計結果一致性的同時，也可以促進審計工作效率的提高。

（四）開展控制測試工作

在財務報表審計的工作中，為了更好創建深入審計模式，需要在企業自身經營管理進行內控之前，開展實質性程序的分析工作，在證據適當的情況下，需要進行控制測試處理。對于內控審計而言，企業應當了解重要賬戶情況、交易情況、列報情況等，開展測試工作。這不僅屬于內控審計的工作，還是財務報表審計之前控制測試的重要內容，因此，在兩者相互結合之后，可以減少分析工作程序。與此同時，在明確控制測試對象的過程中，可以將其劃分成為認定層次，開展審計與控制分析工作，例如：交易層次、事項層次，此類控制測試不僅可以滿足財務報告的審計測試需求，還能針對非財務報告內控工作進行分析。因此，在統一業務組工作的過程中，可以由內控審計控制測試的調查內容，轉入到財務報表審計中，使其可以更好地開展工作。如若為兩個業務組開展工作，財務報表審計業務組可以向內控審計業務組索取相關的信息，在共享成果的情況下，減少工作環節。

（五）要對外包的審計報告復核

外包的中介機構在匯總經濟責任審計發現問題及出具正式審計報告前，高校內審部門要對報告的內容以及報告中發現的問題進行逐一核實。高校內審機構要組成經濟責任審計復核小組，第一，要對審計程序是否合法進行復核，第二，要對審計發現問題收集的證據是否準確、相關進行復核，第三，要對出具的審計意見是否恰當、合理以及是否存在審計風險進行復核。

四、 結語

財務報告內部控制審計以及財務報表審計屬于兩種具有顯著區別同時又具有密切關聯性的業務，隨著社會經濟的發展，二者之間進行整合的必要性越來越明顯，并且逐漸具有了良好的現實性基礎以及依據。對兩種審計方式進行整合，必然能夠在一定程度上對注冊會計師的財務報表審計策略以及企業的內部管理情況產生影響，所以需要強化會計師事務所與被審計單位之間的溝通，以保障內部審計工作能夠在企業發展中切實發揮作用。

參考文獻：

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作者簡介：

趙麗萍，山東新華制藥股份有限公司。