機關事業單位會計內部控制問題探析與思考

摘 要：會計內部控制是一種重要的管理手段，在機關及事業單位的運行過程中具有特別重要的作用。為了適應經濟的發展和更加復雜的社會環境，文章分析了我國機關事業單位會計內部控制的作用，當前的狀況以及存在的問題，并針對存在的問題提出具體的解決措施，以期為此后機關事業單位會計內部控制工作提供更多的借鑒和參考經驗。

關鍵詞：行政事業;會計;內部控制

隨著改革的深入推進和世界經濟快速發展，我國機關事業單位會計工作和內部控制環境不斷發生變化，面對更加復雜的外部環境，傳統的會計內部控制缺陷逐漸顯現出來，該缺陷是限制單位健康發展的關鍵因素。從機關事業單位管理者和日益復雜的經濟活動等方面來看，為了保證單位的健康運行，完善單位會計內部控制機制及職能措施的規范化與系統化勢在必行，對我國機關事業單位健康有序發展具有重要意義。

一、 會計內部控制在機關事業單位發展中的功能作用

機關事業單位會計內部控制對單位財務管理水平具有重要影響，現在有《機關事業單位內部控制規范（試行）》《會計法》等法律法規，要求各單位領導提高思想認識，加強內部控制制度的建設，嚴格落實制度，嚴肅財經紀律，遏制違規違紀的行為發生，為保證順利實現單位的科學管理目標，提供了有力保證。

（一）確保機關事業單位會計信息的真實性和可靠性

真實可靠的財務信息和經營信息才能有助于機關事業單位決策者和管理者做出科學決策，而當前我國機關事業單位會計內部控制缺乏完善可行的內控機制，會計信息失真問題比較嚴重。會計內部控制涉及各個運行環節，主要依據單位自身的目標和運行過程而設定，通過建全會計內部控制，嚴格監督約束單位經濟行為，可以保證財務與運行信息的真實性、完整性和準確性，及時發現運營問題，保證順利實現單位的職能和管理發展目標。

（二）保障機關事業單位資金安全和效益提升

資金管理必須嚴格遵循國家的相關規定，機關事業單位一旦出現違規操作，會計內部控制失效，資金很容易被挪用、造成損失等。通過運用內部控制制度，確保在資金收支業務中職能崗位分離，做到管錢的不管賬，管賬的不管錢。確保資金結算遵守相關會計制度和國家規定進行，資金用到實處，提升資金的使用效率和效果。

（三）防范機關事業單位中的國有資產的流失

保證國有資產賬實相符，這是財產物資的內部控制目標，不但需要保證數量的相符，還應保證價值不會發生毀損與變質問題。保證資產計價的合理性與正確性，真實反映機關事業單位的財務狀況，通過會計內部控制確保會計人員結合具體的環境合理選擇資產的計價方式參與國有資產的管理，防范國有資產流失。

（四）保障機關事業單位健康有序的運行和發展

作為機關事業單位管理制度的重要組成部分，會計內部控制有助于提高機關事業單位的科學管理水平和運行效率。因機關事業單位現有權力監督存在薄弱環節，導致常有會計貪腐案件發生，為防范該類事件發生，各單位應健全會計內部控制機制，優化相關崗位設置和確定對應職責權限范圍，落實不相容崗位相互分離、相互制約的會計內控機制，從而減少財務舞弊行為發生，保障單位實現健康持續發展的目標。

二、 當前機關事業單位會計內部控制現狀及存在的問題

（一）對會計內部控制的重視程度不夠

目前很多單位對會計內部控制缺乏足夠的重視，在日常的管理中，更多的是強調業務工作和對社會的服務質量方面。首先，管理理念不清，有些單位的管理者對會計內部控制認識不明確、不重視，形成了上行下效不利影響。其次，操作不規范，很多會計人員因缺乏內部控制意識，以及對會計內部控制的重視程度不夠，在履行會計內控職責時不積極和在業務工作中缺乏應有的規范性。

（二）會計內部控制的相關法律制度不完善

內部控制相關法律制度不完善以及管理機制不健全將直接影響會計監督工作質量，阻礙機關事業單位健康發展。目前機關事業單位會計管理模式比較單一，內部控制弱化，而且很多單位只重視業績而忽略內部控制管理的優化，會計內部監督力度不強，在會計監督中時常出現各種問題。比如，財務管理與會計監督人員為同一批人，會計監督部門就形同虛設，不能發揮會計監督的應有作用，不利于單位整體運營和發展。因此應當完善內部控制相關法律制度和健全管理機制，保障內部控制工作高效開展，促進單位在新時代環境下可持續健康發展。

（三）內部控制失靈導致財務報表粉飾現象多發

審計、財政等單位都屬于我國機關事業單位財務監督系統，這些機構部門和機關事業單位聯系非常的密切，他們分別從各個角度監督機關事業單位的各種財務報表。但是這些機構之間只是分工不同，相互之間沒有真正建立起緊密的聯系。因此，他們只能從片面的角度監督單位的財務報表，而這些部門在行使自己的權力時，都有尋求自身利益的傾向，這導致各部門的監管在某些方面存在差異，而且單位的財務部門為了自身的利益，會根據各部門的檢查要求而對各種報表進行相應的修飾行為，以規避檢查的不利因素。

（四）會計內部控制工作人員整體素質不夠高

機關事業單位會計監督工作需要具備穩定的職業素養的人才作為支撐，但目前我國機關事業單位中會計工作人員的整體素質不高，影響了實際會計監督工作的效率。會計人員專業素養能力無法滿足機關事業單位發展需求，缺乏嚴格進行會計監督的意識，在實際工作中對自身職業理解不夠全面，無法更好地發揮會計監督作用。機關事業單位在經濟活動中，為了更好地控制成本實現經濟效益提升，需要完善的會計監督機制。

三、 機關事業單位改進會計內部控制的對策建議

（一）增強機關事業單位管理者的內控意識

內部控制的作用在機關事業單位中越來越重要，健全機關事業單位內部控制的制度，需要增強內部控制管理者的思想意識，提高管理者的管理水平和能力，確保單位工作順利運行。第一，重視內部控制管理人員的思想教育，提高內部控制的重要性意識，主動投身到管理工作中，為單位的工作人員營造良好的工作氛圍，積極主動地參與內部控制的管理，不斷地提升單位內部管理中管理者的能力。第二，要重視內部控制專業理論知識的學習，讓單位人員都積極參與，把內部控制理論與實踐經驗相結合，在工作中領悟并提高對內部控制的認識作用，提高內部控制的管理能力。第三，注重在工作中培養和鍛煉相關人員的管理能力。促進單位人員自覺共同做好內部控制管理，使行政工作有效地開展。

（二）健全內部控制法律法規制度和管理機制

機關事業單位的發展需要完善的法律制度作支撐，科學合理的制度是會計監督工作開展的基礎和依據。根據會計行業的特點，相關法律對于會計工作留下了較大的現實判斷空間，在此基礎上還受到很多因素的影響，為了避免由于判斷空間的存在導致的一些漏洞，必須要結合當前會計行業特點制訂嚴格的法律法規制度，做到管理有章、獎懲有度，以提升會計監督和內部控制的水平;同時，借鑒國外先進機關事業單位有關會計工作的賞罰內容，促進我國會計法律法規制度的完善，使單位會計監督管理更好地發揮作用。幫助會計監督人員更好地認知自身的責任和任務，在實際工作中更好地發揮自身專業作用，更好地對單位進行監督，同時重視內部控制管理機制的優化和升級，探索更符合時代發展的管理模式，實現單位經濟活動的順利開展。

（三）定期開展培訓，增強會計從業人員的綜合素養和工匠精神

機關事業單位應當重視會計從業人員綜合水平的提升，定期對會計工作人員進行科學的培訓，不斷提高會計工作人員的專業水平和內部控制工作能力，培養更符合現代化需求的、具有工匠精神的會計內部控制人員，使其為單位的發展充分貢獻自身的力量。第一，在實際工作中，鼓勵會計工作人員積累更多的工作經驗，激發其更多的潛能，既要本領過硬也要遵守職業道德，不會參與舞弊等。第二，投入更多的資金提升內部控制人員的綜合素養和敬業意識，制訂合理的工作考核制度激勵員工努力工作，將會計職業道德、會計法律法規、會計專業工匠精神的追求等內容融入具體工作當中。第三，培養與時俱進的內部控制能力，隨著技術的進步，應用新型的軟件以及工作理念，從會計法、會計核算、財務管理等方面對人員進行專業訓練，不斷將精益求精的“工匠精神”內化為內控人員的職業精神和行為習慣。

（四）強化單位內控的會計監督力度，防范財務報表粉飾行為

健全機關事業單位的內部控制制度，實現各機關事業單位之間的相互制約、相互監督和及時糾錯的機制，可以有效減少財務報表的粉飾行為發生，震懾各潛在當事人，使其難以獲得粉飾財務報表的機會。同時，還應該學習專業的監督策略，在強化內部監督的同時也要完善外部的監督體制，使監督的作用得到充分的發揮，邀請注冊會計師運用專業手段判斷出單位是否選擇了非法粉飾手段，防止粉飾過的財務報表干擾單位管理者做出正確的決策。

（五）融入創新驅動發展理念，創新會計內控方法和技術

創新是發展的原動力，是在傳承基礎上的不斷創新。要求人員在學習中應在注重專業積累的同時多想多思多問，積極鼓勵會計人員在專業工作中勇敢創新，通過創新更好地將會計知識融入工作中。在大數據的時代背景之下，相關理念與技術的創新也是影響會計內部控制的一個重要因素，各單位必須要能夠不斷創新理念以及自身的技術，引入新的網絡技術和軟件，才能夠適應時代變化帶來的工作改變。同時，不斷更新理念，從技術與理念兩個方面入手打造一個良好的內部控制工作環境。

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作者簡介：

申志明，湖南省長沙市天心區審計局。