增值稅新政下企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對策

王瑩

摘 要：隨著《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》的發(fā)布，增值稅政策進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。增值稅政策的變化，凸顯了企業(yè)制定稅收計(jì)劃的重要性。本文分析了新稅制的相關(guān)政策下企業(yè)稅收籌劃過程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并針對這些風(fēng)險(xiǎn)因素提出了相應(yīng)的解決方案，希望為企業(yè)的稅收籌劃提供有力的幫助。

關(guān)鍵詞：增值稅;納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)及對策

新稅法政策的出臺(tái)使企業(yè)稅收籌劃問題成為新時(shí)期的新熱點(diǎn)，如何合理地采用稅收籌劃已成為各個(gè)企業(yè)長期經(jīng)營和快速發(fā)展過程中要思考的問題。因此，在逐步推進(jìn)企業(yè)增值稅改革的背景下，企業(yè)自身應(yīng)明確識(shí)別增值稅稅收籌劃過程中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。新政策對企業(yè)提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力起到了指導(dǎo)作用，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，重新制定科學(xué)合理的稅收籌劃編制和解決方案，以促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

1 稅法有關(guān)增值稅的主要政策變化

增值稅是國家一項(xiàng)重要的稅收，是我國稅收的重要組成部分，自從建立以來，已經(jīng)經(jīng)歷了多次改革。增值稅的繳納和日常管理是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分，本次增值稅的改革主要變化體現(xiàn)：（1）對增值稅稅率進(jìn)行微調(diào)，將原來16%和10%的稅率分別微調(diào)為13%和9%，下調(diào)稅率，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān);（2）稅收部門完全統(tǒng)一納稅人年應(yīng)稅銷售額劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅企業(yè)的選拔一般以500萬元的基本標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，體現(xiàn)了稅收政策對中小企業(yè)的扶持;（3）其他符合現(xiàn)代條件的大型制造業(yè)、現(xiàn)代研發(fā)高科技企業(yè)以及傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)等，在一定期限內(nèi)未扣除完的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以一次性退還，體現(xiàn)了稅收政策對大企業(yè)的傾斜。總之，這些利好舉措極大地調(diào)動(dòng)了企業(yè)的積極性，為企業(yè)的進(jìn)一步健康穩(wěn)定發(fā)展提供了有利支持。

2 對企業(yè)產(chǎn)生的影響

在各行各業(yè)的企業(yè)中，企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及會(huì)計(jì)成本核算和增值稅申報(bào)的問題。因此，增值稅政策的調(diào)整將對企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生廣泛而又深遠(yuǎn)的影響。

第一，明確了增值稅納稅企業(yè)認(rèn)定的基本標(biāo)準(zhǔn)。不同行業(yè)的認(rèn)定和會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)公平、公正和透明，使得企業(yè)在考慮納稅的時(shí)候更加謹(jǐn)慎地做出決定成為可能。這最終決定了繳納增值稅的企業(yè)在今后的經(jīng)營活動(dòng)中企業(yè)的政策和發(fā)展的方向，同時(shí)，對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法也會(huì)產(chǎn)生重大的影響。

第二，降低增值稅的稅率，進(jìn)一步減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)增值稅率越來越低，有利于企業(yè)資產(chǎn)增值和促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。增值稅納稅的企業(yè)充分享受企業(yè)減稅政策，這將對最終消費(fèi)者產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)減少了需要支付的增值稅額，成本降低了，產(chǎn)品的價(jià)格也相應(yīng)降低，如果產(chǎn)品的市場價(jià)格保持不變的情況下，勢必刺激銷售量的增長，最終將增值稅減稅的驅(qū)動(dòng)作用逐步轉(zhuǎn)移到整個(gè)消費(fèi)市場，進(jìn)而深入到生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出再投入再產(chǎn)出的資金快速良性循環(huán)，有利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)、調(diào)整企業(yè)的總體結(jié)構(gòu)、加快產(chǎn)品的開發(fā)和創(chuàng)新以及再次部署更高的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，以便改善企業(yè)整體經(jīng)營成果、提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和綜合競爭力。因此，正確理解增值稅全面改革對企業(yè)產(chǎn)生的影響，是進(jìn)行更合理的稅收籌劃的首要條件和堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3 風(fēng)險(xiǎn)

3.1 評(píng)估不到位

過去幾年與企業(yè)增值稅有關(guān)的政策改革措施中，最重要的制度改革之一是重新定義劃分申報(bào)納稅人和企業(yè)納稅的基本標(biāo)準(zhǔn)。相同的納稅人、相同的企業(yè)增值稅征收方法和稅收計(jì)劃為企業(yè)提供了新的思路，同時(shí)還影響企業(yè)本身的稅收和會(huì)計(jì)處理方法。各個(gè)企業(yè)在納稅籌劃中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）增值稅新稅收政策通過評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確合理的稅收。但是，通常很難對企業(yè)本身進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估以獲得完整的信息和更準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。企業(yè)全面自我評(píng)估的可能風(fēng)險(xiǎn)來自日常管理人員對稅收準(zhǔn)備工作的忽視。（2）一些企業(yè)，特別是一些大型企業(yè)的管理層，常常側(cè)重于大大提高企業(yè)運(yùn)營中的利潤和收入，忽略了稅收籌劃可以為企業(yè)帶來整體市場價(jià)值的良好效應(yīng)，在執(zhí)行新稅收政策時(shí)，很容易受到管理層的限制。（3）企業(yè)在評(píng)估稅收策略時(shí)很難充分全面地考慮自我價(jià)值評(píng)估的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這也可能是由于企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員缺乏有關(guān)稅收的知識(shí)所致。企業(yè)的管理依靠財(cái)務(wù)部門提供信息以做出重要決策，總體稅收計(jì)劃的具體策略也應(yīng)以財(cái)務(wù)管理部門為基礎(chǔ)，以提供有關(guān)國家稅收的更多信息。企業(yè)由于缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致后續(xù)資金或預(yù)算規(guī)模受到限制。（4）部分企業(yè)對現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)重視不夠，導(dǎo)致重要財(cái)務(wù)決策的相關(guān)信息資源使用有限或潛在風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)部門人員的缺陷，不利于其他部門管理層做出更科學(xué)、更準(zhǔn)確的判斷。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏對增值稅的充分理解和認(rèn)識(shí)，也容易導(dǎo)致企業(yè)納稅計(jì)劃、編制計(jì)劃執(zhí)行上的疏漏和分歧，給企業(yè)帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)和巨大損失。

3.2 政策理解不準(zhǔn)確

近年來，增值稅政策頻繁調(diào)整，除所得稅外，其他多項(xiàng)稅種也同時(shí)進(jìn)行整體調(diào)整，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員對上一輪新政策的內(nèi)容還沒有完全了解，又必須積極接受新一輪的政策。在多項(xiàng)稅收政策綜合調(diào)整中，部分企業(yè)也對財(cái)務(wù)人員的工作睜一只眼閉一只眼，很難從多個(gè)角度考慮政策變化對企業(yè)自身的總體影響。企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員對增值稅納稅政策的出臺(tái)和變化的認(rèn)識(shí)膚淺，不利于制定更加合理的納稅籌劃和調(diào)整企業(yè)未來十年的總體發(fā)展規(guī)劃。因增值稅政策經(jīng)常變動(dòng)，企業(yè)也必須隨時(shí)作出納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和對策。這也意味著企業(yè)根據(jù)增值稅政策調(diào)整經(jīng)營模式和財(cái)務(wù)政策的過渡期越來越短。過渡時(shí)期未解決的財(cái)務(wù)和稅收問題可能會(huì)留到新一輪政策實(shí)施工作中，從而導(dǎo)致新舊計(jì)劃以及財(cái)務(wù)處理流程的重疊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員處于疲于應(yīng)付的狀態(tài)，很難獲得滿足企業(yè)未來發(fā)展的需求。

3.3 方案不合理

企業(yè)在制定自己的稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)把節(jié)稅作為最大的目的。同時(shí)必須結(jié)合企業(yè)未來發(fā)展的總體規(guī)劃，從整體市場的角度出發(fā)，制定具體的稅收籌劃方案，正視當(dāng)前企業(yè)自身在行業(yè)中的地位，看清大行業(yè)未來的整體發(fā)展前景，以及了解投資者對企業(yè)發(fā)展的具體預(yù)期。在稅收籌劃過程中，企業(yè)還應(yīng)考慮與自身有著經(jīng)濟(jì)關(guān)系的長期穩(wěn)定的供應(yīng)商和客戶，其中包括現(xiàn)階段的穩(wěn)定的供應(yīng)商和最終客戶，以及將來要發(fā)展的原材料供應(yīng)商和客戶。在企業(yè)最佳納稅籌劃準(zhǔn)備中，應(yīng)在合同條款中為主要供應(yīng)商或新客戶提供更多便利。此外，企業(yè)必須清楚，盡管納稅籌劃是規(guī)避稅收不良行為的一種合理的方法，但它仍需要得到稅收職能部門的廣泛認(rèn)可，這需要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃納稅籌劃，以防止在納稅籌劃編制的過程中，錯(cuò)誤地判斷企業(yè)自身行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

4 風(fēng)險(xiǎn)對策

4.1 建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

在將新政策落實(shí)到企業(yè)納稅籌劃的過程中，企業(yè)自身應(yīng)積極與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)建立溝通交流關(guān)系，及時(shí)了解近期出臺(tái)的最新稅收政策，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)尋求幫助，避免因?qū)φ哒J(rèn)識(shí)不正確而引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和后續(xù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅務(wù)監(jiān)管部門還應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，如發(fā)現(xiàn)引起稅收工作混亂，應(yīng)及時(shí)就新政策的適用做出政策解釋和詳細(xì)且持續(xù)的科學(xué)指導(dǎo)。另外，稅務(wù)部門有必要逐步建立其他渠道反饋企業(yè)有關(guān)新政策執(zhí)行情況的信息，為企業(yè)與各稅務(wù)管理部門之間的溝通提供越來越方便、高效的方式，并有效地指導(dǎo)企業(yè)處理稅務(wù)事務(wù)。

4.2 提升對納稅籌劃的全面認(rèn)識(shí)

為了加深企業(yè)管理人員對納稅籌劃的理解，企業(yè)可以從自身角度規(guī)劃未來的稅收事務(wù)，將納稅籌劃納入企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，并不斷地為企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供全面、有效的企業(yè)稅收籌劃工作支持。作為稅收籌劃方案的推動(dòng)者，企業(yè)的稅收專業(yè)會(huì)計(jì)需要不斷掌握更多的財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)技能，達(dá)到稅收政策提出的更高要求。提高財(cái)務(wù)相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)，有利于納稅籌劃的實(shí)施和主要目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)企業(yè)也可以考慮引進(jìn)具有較高專業(yè)水準(zhǔn)的高級(jí)財(cái)務(wù)專業(yè)人員，并利用這些高端人才來提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的整體能力和基本素質(zhì);建立各種財(cái)務(wù)人才知識(shí)體系，逐步幫助企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員了解稅收籌劃方案的編制。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃認(rèn)知的不斷提高，增值稅新政下企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對的工作才可以更加順利地進(jìn)行。

4.3 構(gòu)建相關(guān)控制評(píng)價(jià)體系

納稅籌劃編制目標(biāo)的確定，也是企業(yè)總體戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分，在一定程度上影響著企業(yè)未來發(fā)展的可持續(xù)性。因此，企業(yè)管理人員應(yīng)幫助財(cái)務(wù)部門建立合理地進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)估的系統(tǒng)，以防止納稅籌劃目標(biāo)的不合理。在做納稅籌劃之前，可以通過各種方式聘用稅務(wù)管理專業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，制定企業(yè)的稅務(wù)工作計(jì)劃方案和長期目標(biāo)，并初步建立相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集體系，為預(yù)測未來的風(fēng)險(xiǎn)提供建模數(shù)據(jù);納稅籌劃的實(shí)施控制階段，企業(yè)財(cái)務(wù)部門對來自外部和內(nèi)部的反饋信息要做出及時(shí)響應(yīng)，當(dāng)發(fā)生不利于企業(yè)發(fā)展的稅收事件時(shí)，及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整已有稅收籌劃方案，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn);完成納稅籌劃的實(shí)施后，應(yīng)在評(píng)估結(jié)果中反映稅收事件的控制措施，以便對納稅籌劃的編制結(jié)果進(jìn)行總體評(píng)估。企業(yè)財(cái)務(wù)部門總結(jié)經(jīng)驗(yàn)后，應(yīng)不斷完善納稅籌劃方案，編制新的籌劃方案，以幫助企業(yè)來實(shí)現(xiàn)總體評(píng)價(jià)體系的完善，從而有利于降低稅收工作過程中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)概率，促進(jìn)新納稅籌劃的相對穩(wěn)定實(shí)施。

5 總結(jié)

綜上所述，目前有關(guān)增值稅改革的政策將會(huì)對我國企業(yè)產(chǎn)生非常大的影響，尤其會(huì)影響企業(yè)原始納稅籌劃的主要策略，企業(yè)需要從新視角考慮納稅籌劃的目標(biāo)。在此過程中，除了對政策的理解不準(zhǔn)確、缺乏企業(yè)自我評(píng)估體系以及不合理的納稅籌劃解決方案外，企業(yè)還可能遇到各種納稅問題。準(zhǔn)確評(píng)估納稅政策實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)，通過適當(dāng)?shù)募{稅籌劃合理地規(guī)避可能的風(fēng)險(xiǎn)，可以促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

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