集團公司對子公司的內部控制強化分析

晏姝

摘要：集團公司具備業務涉獵領域廣、經濟效益規模化的特征，在行業競爭中占據著優勢地位。但由于集團公司在并購活動以后，與子公司在文化、制度、管理等方面存在著差異性，如果未能及時采取措施將無法實現對子公司的有效控制，甚至導致對子公司管理失控。因此，集團公司通過強化內部控制管理力度，加強對子公司的控制，確保子公司在經營和發展中貫徹實施集團總體戰略方針是集團公司持續健康發展的重要環節。

關鍵詞：集團公司;子公司;內部控制

引言

集團企業在發展過程中，借助自身的規模和資源優勢，已經逐步建立了現代化的內部管理體系。在企業規模由小變大、資源利用率由低變高的同時，集團公司在市場競爭中的優勢也越發明顯。但集團公司經營涉獵廣，在子公司管理方面需要內部控制作為支撐，實現協調資源、創造價值等目的。可以說，內部控制的應用對于集團企業的生存與發展發揮著重要作用，這也是本文研究的根本原因。

一、集團公司對子公司實施內部控制的有效方式

集團公司加強對子公司的內部控制管理過程中，應當遵循《公司內部控制規范——基本規范》等相關政策的指引，以集團戰略管理目標作為內部控制實施的首要目的;同時，在保證子公司經營投資安全性、資產完整性的基礎上，建立完善的內部控制管理制度[1]。對于集團公司來說，要想實現集團公司與子公司之間發展方向的一致性，應當采取以下幾項有效的管理方式：其一，集團公司可以通過委派管理人員的方式，即選派集團公司的高層管理人員到子公司管理層任職，這一類高層管理人員可以是董事會成員、財務經理、業務經理、技術總監等關鍵性崗位人員。指派管理人員的方式不僅僅是作為總公司與子公司關聯的橋梁，還需要對子公司治理情況、決策實施等內容實施監督，保證子公司與總公司發展步調的一致性。其二，集團公司可以通過建立企業審計委員會的方式，對子公司的主要業務活動和管理薄弱部分進行風險審計，實現對子公司重大經濟項目的實時監督。其三，基于國家頒布的會計準則，集團公司可以統一財務報表編制的方式和范圍，制定統一的會計核算方式，采用合并財務報表的方式提升對子公司的預算控制和全面管理，有效掌握子公司的實際經營情況。其四，在集團公司內部搭建一個高效的信息化平臺，使得子公司的各項經營信息及財務數據實時傳遞到集團公司，同時通過信息化操作系統對子公司實施高效的授權審批控制、資金管控等。

二、集團公司對子公司實施內部控制的難點問題

（一）內部控制體系方面

由于集團公司下屬機構較多，各子公司管理方式不統一，且內部層級和人員組織機構龐雜，在管理方面存在著一定的難度。大部分集團公司在內部管理體系設計方面存在著一定的缺陷，沒有按照國際慣例實行分設專門委員會的管理方式，使得企業的權力分散在部分層級中;同時，企業未針對關鍵崗位細化職能和責任，導致一些部門之間存在執行權、控制權與監督權于一身的問題，影響了內部控制制度實施的有效性。在子公司監管方面，企業沒有對投融資決策、并購交易、關聯交易、內外部審計、薪資激勵機制等重要業務實施專門管理，甚至也沒有對子公司的運營情況開展定期審計工作，僅以子公司呈報的財務報告作為監管依據，這使得集團公司無法真實掌握子公司的實際管理情況[2]。此外，集團公司在制定長期發展規劃時，往往與子公司的戰略籌劃存在沖突性，資源浪費和資金分散的問題無法得到有效控制。

（二）會計核算方面

通常情況下，子公司的會計核算工作往往是在集團公司的監管下進行的，但目前還存在著一些集團公司對會計核算監管不到位的問題，企業仍舊沿用傳統的二級監管方式，無法有效杜絕會計賬目造假的問題，甚至一些子公司長期處于虛盈實虧的狀態，影響了集團公司整體的經濟效益;同時，由于企業內缺乏統一的會計核算操作制度，在收入、成本以及稅務等方面與總公司存在差異，企業整體的財務管理工作比較混亂。

（三）資金管理方面

加強資金運營管控是集團公司正常運營的關鍵內容，也是集團企業經營發展的命脈。實際上，子公司具備自負盈虧、獨立經營的權力，企業可以單獨向金融機構提請融資或抵押業務。但以集團公司作為相關業務的擔保公司，一旦子公司出現資金周轉不靈、無力償還債務時，所有的債務將會轉移到集團公司層面上，這給集團公司帶來了沉重的資金壓力;同時，子公司也因管理不嚴或實際操作經驗不足等問題，使得資金賬戶中長期存在著沉淀資金，影響了資金使用效率。此外，集團企業尚未建立完善的資金結算中心，多頭開戶、資金體外循環等現象嚴重，造成大量資金的流失與浪費。

（四）風險評估方面

對于任何企業來說，風險評估是內部控制工作中的核心環節，通過對企業經營管理潛在的戰略風險、財務風險、信息風險、法律風險等進行全面化、系統性的評估，能夠更好地發揮內控作用。當前，部分集團公司為了有效防范內部風險，成立了專門的法律顧問部門或配備了風險管理人員，但風險管理僅局限于集團公司，針對子公司尚未建立定期的風險評估機制，對資產管理、授權分工、成本控制等關鍵控制點欠缺風險預警意識，也無法及時發現子公司內部管理存在的缺陷問題，影響了企業整體的發展。

三、集團公司對子公司強化內部控制的有效策略

（一）完善內部控制管理體系

首先，從組織架構層面來說，集團公司應當規范內部層級結構，合理配備管理人員，依據各子公司在地域、規模、控股以及經營范圍等方面的差異化特征，通過駐派董事會、監事、財務經理等重點崗位的方式，加強集團公司與子公司之間的聯系，并明確崗位職能權限、管理工作流程，確保集團公司成員能夠參與子公司的決策環節，在崗位職能相互制衡的原則下提升內部管理質量。其次，從內部控制制度層面來看，在集團公司完成交易并購活動后，需要以交易過程中談判設計的方案為主，對企業的規章制度進行重新修訂。由集團公司牽頭召開董事會，對企業的人事管理、財務管理、產品研究制造以及技術創新等方面的內容進行協商和確認，并根據企業發展的實際情況，加強內部控制建設，制定有效的管理方案，規范子公司的財務決策及業務處理。在這一過程中，限制子公司在資產處置、投融資計劃、重大人事任免以及非常規業務操作等重要業務活動中，需要經過集團董事會的商議審批以后才能落實。此外，集團公司還需要建立完善的風險評估體系，實現集團公司與子公司風險管理系統端口的對接，定期對子公司業務實施情況進行審計核查，并在信息技術的支持下建立風險預警機制和風險數據庫管理系統，實現業務關鍵點的自動評估與識別工作，盡量控制企業運營風險。總之，在完善內部控制管理體系時需遵循，在保留子公司管理自由權的同時也要實現集團集權管理，從而實現集團利益最大化。

（二）規范會計核算操作

集團公司可以通過建立集團統一會計和核算規范，全面反映企業的投資活動、籌融資管理以及資本運作等實際情況，并通過合并報表的方式加強對下屬機構交易狀況的審核稽查，有效遏制損害企業經濟利益的現象。一方面，企業要建立集團統一的會計核算規范，包括會計單據審核權限、會計憑證稽核、原始單據傳遞、總賬月末結賬核對等業務操作流程，并確定財務報表合并的范圍、報表填制格式、合并流程等，建立統一的合并抵消規則，加強集團公司對下屬機構的統一管理。當然針對一些經營業務多元化的子公司可以保留部分自定義報表編制權力，以提升合并報表編制的靈活性。另一方面，企業要建立集團財務核算中心，在統一的核算制度及操作流程下，充分利用信息技術在核算平臺上實現會計核算、會計憑證管理、會計報表編制、財務報銷以及資金審批等功能。通過內部結算賬戶核算各子公司的資金流通和財務活動，使得集團公司對子公司每筆收入和費用都展開監管，這種公開機制在某種程度上減少了會計造假及舞弊行為發生。

（三）完善資金管理制度

集團公司要基于子公司的實際業務需求建立資金管理制度和資金審批流程，尤其在大額資金支取方面，如：項目投資、無形資產購置、外部融資等，需要從管理權限、業務流程等方面優化，資金的來源、需求與接待時間等方面由集團公司統一安排;同時，企業要完善成本管理制度，從子公司的項目開支入手，通過環比、同比以及行業標桿對比等方式對成本效益情況進行多方位對比，并將子公司的成本管理情況納入財務評價體系中，加強對子公司的資金管控[3]。此外，在資金結算中心的基礎上有條件的集團還可以建立資金池，借助資金池將集團內部成員資金進行歸集，將子公司外部的融資轉化為內部融資，不僅提高了整個集團的資金使用效率，解決了子公司獨立融資難以及貸款利率談判無優勢的問題，還可以通過對資金池的控制達到對子公司資金管控的目的。

（四）加大內部監督審計工作

以內部審計作為監督職能部門，開展對集團企業中財務報表、業務操作等多方面的監督審計，有效提升內部控制的執行成效。在這一環節中，為了保證內部審計工作的獨立性，企業需要聘請外部審計機構聯合企業內部的審計部門，共同開展審計工作。同時，建立完善的內部審計機制，明確審計流程和審計方式。例如：專項審計和日常審計在審計標準方面存在一定的差異。最終由外部審計機構出具審計報告，分析內部控制運行體系中的漏洞和缺陷，及時做好整改工作。此外，在集團內部搭建信息共享機制，實現企業總部與各成員單位之間的各項信息共享，在提升信息透明化的同時，也能夠拓寬集團公司的監督范疇，貫徹落實企業信息披露機制。

結語

綜上所述，對于集團公司來說，加強對子公司的內部管理是企業發揮并購效益的必要舉措。在這一過程中，企業要從重建組織機構、完善管理制度、規范會計核算、優化資金管理等層面出發，提升企業內部治理質量，促進集團公司與子公司協同發展。

參考文獻

[1]梁公振.如何完善集團公司對子公司內部控制的措施[J].時代經貿，2019（14）：56–57.

[2]劉奇婷.論集團公司對子公司的財務管理與控制[J].審計與理財，2017（6）：36–38.

[3]江星世.淺談集團公司對子公司的財務管控[J].財會學習，2017（7）：28–29.