按實際成本計價法下發出存貨的計價方法教學方法探討

曹直楊

摘要：本文簡述了存貨按實際成本計價法下的四種基本發出存貨的計價方法及教學方法。以期能夠在教學中不斷改善教法，提高學生專業基礎知識。

關鍵詞：先進先出法一次加權平均法;移動加權平均法;個別計價法

一、導入新課

假設我們在不同的時間三次購入A材料，每次的數量均為100公斤，但每次的采購成本分別是1000元、1020元、1010元，現在我們從這300公斤的A材料中領用了一百公斤，請你告訴我，這100公斤發出存貨的成本是多少？

二、學習新知識

（一）先進先出法

1、含義：先進先出法就是假定先入庫的存貨最先發出。

2、操作：對入庫存貨，要按時間的先后順序逐筆登記其數量、單價和金額;

每次發出存貨時，按照先購入的單價計算發出存貨的實際成本。

對這部分內容進行簡單扼要的講解后，可采用表演法，以加深學生的理解。比如請

4位同學依次到講臺前排開，代表分4 次購入的存貨，然后這4 位同學按上來的先后順序回到桌位。

[例]某企業A材料的部分資料如下，請用先進先出法，計算該企業9 月份發出存貨及期末存貨的成本。

老師先計算出9 月5 日發出A材料的成本，給同學示范：

[答案]該企業9 月5 日發出A材料的成本= 200×15.10+ 100×15.25=4 545（元）

讓同學接著計算：

9月 17日發出A材料的成本全月發出A材料的成本

月末庫存A材料的成本

根據同學的練習情況，老師再把這道例題完整講解一遍，并在講解過程中，理清解題思路、明確解題步驟。

3、先進先出法的優缺點及適用范圍：

4、練習

『例題·單選題』某企業采用先進先出法核算原材料，2017 年3 月1日庫存甲材料500千克，實際成本為3 000元，3月 5日購入甲材料1200千克，實際成本為7 440元，3月 8日購入甲材料300千克，實際成本為1830元，3月 10日發出甲材料900千克。不考慮其他因素，該企業發出的甲材料實際成本為（）元。

A.5550?? B.5580

C.5521.5?????? D.5480

『正確答案』D

『答案解析』因采用先進先出法計價，所以發出的900千克材料中，500千克應用期初庫存材料的成本，400千克應用3 月5 日購入材料的成本。因此，發出材料的成本=3000+7440÷1200×400=5480（元）。

『例題·單選題』某企業本期購進5 批存貨，發出2 批存貨，在物價持續上升的情況下，與加權平均法相比，該企業采用先進先出方法導致的結果是（）。

A.??? 當期利潤較低

B.??? 庫存存貨價值較低

C.??? 期末存貨成本接近于市價

D.發出存貨的成本較高

『正確答案』C

『答案解析』先進先出法下，物價上漲時，發出存貨成本偏低，使得當期利潤偏高。期末存貨成本接近于市價，高估庫存存貨價值。

（二）加權平均法

在企業實務中，加權平均法包括月末一次加權平均法和移動加權平均法兩種。

1、月末一次加權平均法

（1）???? 含義：指以本月全部進貨數量加上月初材料數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初材料成本，計算出材料的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出材料的成本和期末材料的成本的一種方法。

（2）???? 公式：

（3）???? 月末一次加權平均法優缺點及適用范圍：

（4）???? 練習

『例題？單選題』某企業采用月末一次加權平均法計算發出材料成本。2010年 3月 1日結存甲材料200件，單位成本40元;3月 15日購入甲材

料400件，單位成本35元;3月 20日購入甲材料400件，單位成本38元;當月共發出甲材料500件。3月發出甲材料的成本為（）元。

A.18500 B.18600

C.19000 D.20000

『正確答案』B

『答案解析』月末一次加權平均單位成本=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元/ 件）;所以，發出甲材料的成本=

37.2×500=18600（元）。

『例題·判斷題』采用月末一次加權平均法核算發出材料成本，企業可以隨時通過賬簿記錄得到發出和結存材料的單價和金額。（）

『正確答案』×

『答案解析』月末一次加權平均法只在月末計算加權平均單價，有利于簡化成本計算工作。但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

A材料平均單位成本

=（月初結存金額+本月入庫金額）÷（月初結存數量+本月入庫數量）

=（1000+3600+2600）÷（100+300+200）=12

給足夠的時間讓同學自已做，老師深入同學中，進行個別輔導，爭取不落下一個同學。等多數同學完成后，再根據出現的問題有針對性的講評。

2、移動加權平均法

（1） 含義：指在每次收入材料后，以每次收入材料前的結存數量和該次收入材料數量為權數，計算移動加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出材料成本依據的一種方法。

（2） 公式：

①進貨：計算存貨單位成本

（3） 移動加權平均法優缺點及適用范圍：

（4） 練習

【例】某企業A材料的部分資料如下，請用移動加權平均法，計算該企業9 月份發出存貨及期末存貨的成本。（題目略）

這一部分內容可以通過學生討論、老師引導、最后小結的方式展開教學。由于新企業會計準則已取消了移動加權平均法，因此對移動加權平均法只作簡要的介紹。

（三）個別計價法

所謂個別計價法就是以每批存貨的實際單位成本作為該批存貨的發出單價，來計算

發出存貨的實際成本。這種方法一般適用于能夠明顯區分的大件貴重商品。

這一部分內容讓學生自學、老師簡單介紹。

三、小結

注意：計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在附注中予以說明。

參考文獻：

[1] 中華會計網校.初級會計實務經典題解[M]高等教育出版社，2019.11

[2] 陳強.財務會計實務[M]高等教育出版社，2018.1