新政府會計制度下高校固定資產折舊探討

韓靜

摘 要：本文首先闡述了固定資產折舊的意義和要素，其次探討了在新制度下固定資產計提、補提折舊的會計處理方法，然后針對新制度實施后固定資產再日常會計核算中遇到的問題和難點，提出了盡快適應新制度的措施，以期能為新制度順利實施掃清障礙。

關鍵詞：固定資產;折舊;新政府會計制度

一、高校固定資產折舊的意義

1.真實展現高校固定資產價值，提高會計信息質量

改革前固定資產不計提折舊，無法從賬面上了解固定資產的使用情況、新舊程度。由于固定資產在實際使用過程中一定會發生損耗，若入庫后的固定資產在報廢之前一直按照原值記錄在賬上，將不能固定資產價值的真實水平，虛增固定資產價值，會計信息使用者無法獲取正確的會計信息，摸清實際家底，將直接影響會計信息質量。根據固定資產使用情況對其計提折舊，能更為準確反映固定資產價值。此外，按月計提折舊后，固定資產在處置報廢時，不會引起固定資產賬面價值大幅波動，進而提高會計信息質量。使得高校管理者能更為準確掌握固定資產信息，加強固定資產管理，提升資產使用效率。

2.真正體現成本費用管理，準確反映財務狀況和運行成本

固定資產在高?？傎Y產中占比較大，是高校得以順利高校運行的物質保障，固定資產在使用過程中會給高校帶來收益，隨著固定資產持續使用，其價值也在發生損耗，直至報廢。原制度中固定資產帶來的收益在會計上的確認，而固定資產成本在購買時一次性確認，卻未得到合理分攤，不符合收入與成本配比的原則。新政府會計制度開始對固定資產計提折舊，將固定資產成本合理分攤到其使用過程中，充分體現了權責發生制。計提固定資產折舊，使其損耗在日?；顒又械捏w現，根據其使用用途，區分教育、行政、科技、后勤支出，使得高校能獲得較為準確的教育成本，為高校運行成本、科學績效評價提供有效的數據支撐。

3.加強固定資產管理，提升固定資產使用效率

高校作為非營利事業單位，若不注重資產管理，很可能導致固定資產在使用過程中存在隨意的現象，造成資源的浪費。新政府會計制度實施后要求各高校開始計提折舊，一方面對以前的固定資產進行補提折舊，另一方面開始按月計提折舊。因此在新政下，高校會對固定資產進行一次有效清查，并持續關注固定資產的動態，進而有效避免固定資產虛增、閑置等等現象，提高固定資產使用效率，促進固定資產管理科學規范。

二、新政府會計制度下固定資產折舊的要素探析

1.固定資產折舊范圍

并不是所有高校的固定資產需要計提折舊，根據《政府會計準則第3號》中的規定，有下列幾類固定資產不計提折舊：文物和陳列品;動植物;圖書、檔案;單獨計價入賬的土地;以名義金額計量的固定資產

原制度中高校固定資產分為5類，與國有資產系統分類并不一致，需要按照國標代碼對照表來對應。新政府會計制度對固定資產進行重新分類，與國資系統一致有6類，分別是：房屋及構筑物;專用設備;通用設備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物。因此高校需要在2019年之前做好固定資產分類，方便固定資產計提折舊。

2.固定資產折舊計提時點

與企業會計準則不同，根據新政府會計制度應用指南，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。那為何采用兩套計提折舊的時間點，一方面是為了和國際接軌，另一方面，考慮到當月增加的固定資產在當月已經存在并為高校帶來收益，具有計提折舊的基礎。當月減少的固定資產，在當月賬面價值已經轉銷，計提折舊基礎不存在。新政府會計制度對計提折舊時點的創新，既符合新時代的繼承與發展，又與國際接軌，更為真實反映折舊情況。

3.固定資產折舊不凈設殘值

高校固定資產計提折舊不考慮預計凈殘值，這又與企業不同，企業一般按照3%？%來設置固定資產的凈殘值，那為什么高校卻不設置凈殘值呢？首先，因為高校對固定資產成本在預計使用期限內均衡攤銷，以合理核算即期收益。而作為企業計提折舊時考慮固定資產凈殘值，是因為企業有的固定資產單位價值較高，使用年限較長，達到預計使用年限后仍能繼續使用。其次，企業計提凈殘值是企業所得稅法的規定，如果企業不與稅法保持一致，將會在每年企業所得稅匯算清繳時有納稅調整的考慮，賬務核算與報表編制均需考慮納稅調整，增加賬務核算與報表編制難度，高校不要考慮納稅調整，也是簡化固定資產折舊工作。最后，高校固定資產屬于國有資產，都記錄在國資系統中，而企業如果沒有凈殘值的話，已達預計使用年限的資產只能在臺賬上能看到相關記錄，管理風險相對加大。

4.固定資產折舊方法

新政府會計制度規定固定資產應采用年限平均法和工作總量法來計提折舊，但是實際應用過程中高校還是普遍采用年限平均法，主要是因為年限平均法計算更為簡單，但是高校教學設備、科研設備等，損耗在使用過程中并不平均，采用工作量可能更為適用，但是核定工作量的較為麻煩，此外高校固定資產較多，一一核定不現實，具體實現起來有一定困難，因此按照高校采用的共創系統，統一暫按照年限平均法較為可行。

新政府會計制度給出了詳細的固定資產折舊年限表，對6大類固定資產進行進一步細分，給出不同的折舊年限，基本能滿足高校的折舊需求。

三、固定資產計提折舊的會計處理

1.補提以前年度折舊

高校以前未計提固定資產折舊的，現應當全面核查截至2018年12月31日的固定資產，有無盤虧、盤盈的固定資產，并于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產補提折舊，根據應計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊”科目。

原制度中，固定資產在購入時，借記“教育支出/行政支出/后勤支出/科研支出”科目，貸記“銀行存款/零余額賬戶用款額度”等科目，同時做借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金”科目。

例如2018年以前購入固定資產原值為10萬元，購買時已計入支出10萬元，相應的“非流動資產基金”余額10萬元，新舊制度銜接時“非流動資產基金”轉入“累計盈余”貸方為10萬元，現需補提折舊2萬元，借記累計盈余20萬，貸記固定資產累計折舊2萬，因此“累計盈余”的貸方余額為102=8萬元，之后將通過繼續按月累計計提折舊8萬元計入費用，最后結轉至“累計盈余”抵減歸零。

2.2019年開始按月計提折舊

按新政府會計制度要求，按月計提折舊。

借：業務活動費用/單位管理費用――固定資產折舊費;貸：固定資產累計折舊

四、固定資產折舊核算存在的問題

1.資產清查準備工作未落實到位，新制度執行受困擾

新舊制度銜接要求高校做高資產清查核實工作，對固定資產進行清理、歸類統計等，為準確計提折舊做準備，但是由于各高校之前普遍存在固定資產處置尚未批復的情況，無法完全為執行《政府會計制度》掃除障礙，按月報送財政部的資產月報數據的準確也無從保障，進而影響固定資產折舊計提的準確性。

2.固定資產歸集資本化或費用化的現實困惑

固定資產資本化的后續支出需計入固定資產，同時將替換下來的固定資產賬面價值扣除，但是被替換部分的賬面價值如何確定。例如若房屋建筑物進行翻修，房屋建筑物由于當時入賬價值很低，被替換部分價值可能很低，扣除變得毫無意義，因此要確定替換部分價值存在較大難度，固定資產資本化后的價值不準確，很可能影響折舊的計提。此外，后續翻修后，折舊年限的確定也需要重新考量，又增加了折舊計提不準確的可能。

3.補提折舊后，加大固定資產管理風險

固定資產補提折舊后，很多固定資產凈值變成0，但這些固定資產仍在繼續使用，高校教師若看到自己所保管的固定資產價值變成0，很可能出現隨意使用處置的情況，降低了固定資產使用效率，加大了固定資產流失的風險。

五、新政府會計制度下高校固定資產計提折舊應對措施

1.做好新舊制度銜接工作

固定資產清查和清理，是新政府會計制度轉換的基礎，由于高校普遍存在跨年度的固定資產清理未批復的問題，資產管理部門應該對這列固定資產進行統一歸置，待固定資產報廢清理文件下發后，及時辦理固定資產報廢處置，保證固定資產賬實相符，提高固定資產會計信息準確性。

2.加強固定資產管理，提高固定資產使用效率

新政府會計制度要求對固定資產計提折舊，固定資產隨著時間的推移價值不斷減少，因此高校教職工應對固定資產充分利用，提高固定資產使用效率。同時，加強對固定資產個環節的考查，將其與教職工績效相掛鉤，從固定資產采購、入庫、驗收、調用、報廢層層把關，真正關注固定資產的價值以及在實際使用中固定資產的消耗情況。此外，固定資產足額計提折舊后，賬面價值為0的固定資產同樣需要給予關注，防止國有資產流失。

3.加強對財務人員的培訓，探索固定資產賬務會計處理

新政府會計制度對固定資產賬務處理改變較大，實際處理中財務人員面臨巨大壓力，因此，高校應組織高校會計人員培訓，使財務人員正確解讀新政策。對于各高校困惑的“如何對固定資產計提折舊”“固定資產處理報廢賬務處理”“收到捐贈固定資產”等問題，應組織財務人員進行探討，集思廣益，調動財會人員積極性，進而尋求正確的固定資產賬務處理，提高財務信息質量。

參考文獻

1.吳潔.淺議政府會計改革對地方高校財務管理的影響.財會學習，2019（24）.

2.曹慧蓉.新政府會計制度下高校固定資產折舊會計處理探析.行政事業資產與財務，2019（16）.

（責任編輯：劉海琳）