新行政單位會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)核算分析

吳秀欽

摘要：基于新行政單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，從行政單位會(huì)計(jì)處理工作出發(fā)，根據(jù)固定資產(chǎn)的含義、確認(rèn)、計(jì)量、記錄及折舊等方面對新行政會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算及處理展開分析，希望可以為行政單位才會(huì)人員的工作實(shí)踐提供參考。

以國家財(cái)政體系改革及行政事業(yè)單位分類改革為基礎(chǔ)，實(shí)施新會(huì)計(jì)制度對行政單位的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響，管理人員需要提高核算水平，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的合理分類工作，進(jìn)而有效提高行政單位的財(cái)務(wù)核算質(zhì)量及效率。在實(shí)際應(yīng)用環(huán)節(jié)，將固有資產(chǎn)核算當(dāng)作經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，使用科學(xué)合理的核算方式，進(jìn)而推動(dòng)行政單位的健康持久發(fā)展，得到更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施和應(yīng)用

政府會(huì)計(jì)改革能夠有效劃分政府及事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債，具有一定的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防作用。經(jīng)過長時(shí)間的發(fā)展，我國新證單位所實(shí)施的會(huì)計(jì)制度，因?yàn)闊o法明確界定屬于會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)和負(fù)債，導(dǎo)致了行政單位風(fēng)險(xiǎn)滋生。有一點(diǎn)需要加以注意，因?yàn)樾姓挝恢泄潭ㄙY產(chǎn)的比例最高，對于其準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量對于預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。近些年來，我國財(cái)政部接連頒布了諸多相關(guān)準(zhǔn)則及政策，旨在使行政單位財(cái)務(wù)核算趨于規(guī)范化、科學(xué)化，提高行政單位的風(fēng)險(xiǎn)防范水平，例如《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號-固定資產(chǎn)》等。在這一大背景下，應(yīng)全面分析固定資產(chǎn)核算特點(diǎn)，制定合理的使用策略。

二、固定資產(chǎn)核算特點(diǎn)

新行政單位會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)指的是使用期限大于1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上，并且在使用過程中能夠保持原有物質(zhì)形態(tài)的一種資產(chǎn)，單位價(jià)值雖然沒有滿足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間大于1年（不含1年）的同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。通常情況下，可以將固定資產(chǎn)劃分為下述幾大類：房屋及構(gòu)筑物;通用設(shè)備;專用設(shè)備;圖書;家具用具;裝具以及動(dòng)植物等。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計(jì)量、記錄及折舊，本文從下述幾點(diǎn)對固定資產(chǎn)核算的特點(diǎn)展開分析。

（一）固定資產(chǎn)的定義從占有權(quán)向控制權(quán)的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，資產(chǎn)通常是需要使用貨幣進(jìn)行衡量，并且需要通過行政單位使用或者占有，屬于經(jīng)濟(jì)資源的一種。這一定義也就像“占有權(quán)”當(dāng)作了行政單位確認(rèn)固定資產(chǎn)的首要準(zhǔn)則。但是新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于傳統(tǒng)準(zhǔn)則，在界定固定資產(chǎn)方面同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的相似性，也就是通過會(huì)計(jì)核算主體過往的交易以及相關(guān)事項(xiàng)所構(gòu)成。通過會(huì)計(jì)核算主體對資源的控制，并且這些資源能夠?yàn)槠鋷斫?jīng)濟(jì)效益。新政府會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)的定義實(shí)現(xiàn)了從占有權(quán)向控制權(quán)的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了“控制權(quán)”的重要性。同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度相比，這一定義使資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大，并且行政單位資產(chǎn)確認(rèn)條件不再具有局限性。該定義雖然提高了固定資產(chǎn)確認(rèn)的靈活性，但是因?yàn)榇_認(rèn)“控制權(quán)”具有一定的復(fù)雜性，工作人員的工作難度較大。

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)實(shí)現(xiàn)了規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中，固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要將原則導(dǎo)向作為基礎(chǔ)，并確定了行政單位固定資產(chǎn)的最低額——1000元。同傳統(tǒng)制度不同，新政府會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)的確定需要同會(huì)計(jì)企業(yè)準(zhǔn)則相同，也就是將導(dǎo)向作為原則，并不過于詳細(xì)地規(guī)定固定資產(chǎn)確認(rèn)金額，只是規(guī)定其確認(rèn)的主要原則，在這一原則背景下資產(chǎn)能夠確認(rèn)為固定資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)利益則會(huì)流入至?xí)?jì)主體，可以有效計(jì)量價(jià)值以及成本的均能夠明確為會(huì)計(jì)主體固定資產(chǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度需要工作人員通過實(shí)質(zhì)條件確認(rèn)固定資產(chǎn)，這樣能夠有效提高其精確性和靈活性。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)量從務(wù)虛向務(wù)實(shí)的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中，固定資產(chǎn)的常用計(jì)量方法為原始價(jià)值、完全重置價(jià)值以及折余價(jià)值。將原始價(jià)值及完全重置價(jià)值應(yīng)用于對固定資產(chǎn)的起初計(jì)量，而后續(xù)計(jì)量則需要通過折余價(jià)值來實(shí)現(xiàn)。有一點(diǎn)需要加以注意，即使傳統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了計(jì)量方法的應(yīng)用范圍，但是在實(shí)際工作過程中，因?yàn)闆]有有效指引固定資產(chǎn)計(jì)量方式的實(shí)際應(yīng)用，所以可操作度并不強(qiáng)。但是新行政單位會(huì)計(jì)制度在行政單位固定資產(chǎn)計(jì)量方面同傳統(tǒng)制度有較大的出入，該制度根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確確定了幾種計(jì)量方法，分別為歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值及名義金額，并且上述計(jì)量方法的應(yīng)用范圍均具有詳細(xì)引導(dǎo)，大大提高了計(jì)量固定資產(chǎn)的可操作度，并且有助于推動(dòng)行政單位固定資產(chǎn)計(jì)量工作的規(guī)范化發(fā)展。

（四）固定資產(chǎn)記錄從單體系向雙體系的變化

在傳統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中，固定資產(chǎn)額的常用記錄方法為預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，較為單一，存在一定的局限性。主要為“雙分錄”核算方法，僅僅通過該方法并不能有效體現(xiàn)出行政單位的負(fù)債信息，導(dǎo)致其應(yīng)用效果不佳。例如行政單位工作人員存在簽單欠賬情況，如果沒有及時(shí)進(jìn)行反饋，進(jìn)行有效處理，那么會(huì)計(jì)人員則無法準(zhǔn)確反映單位的負(fù)債情況。但是新行政單位會(huì)計(jì)制度不僅保留了該方法，并且還在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了改良，引進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法。也就是使用兩個(gè)體系的方法詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)。使用雙體系和單體系的主要不同表現(xiàn)在，對于不涵蓋現(xiàn)金的固定資產(chǎn)核算，只需要完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄;對于涵蓋現(xiàn)金的固定資產(chǎn)核算，則需要使用雙體系記錄方法，這樣才能有效管控單位固定資產(chǎn)，從多角度、全方位了解單位固定資產(chǎn)的具體情況，加大對國有資產(chǎn)的保護(hù)力度，具有深遠(yuǎn)意義。

（五）固定資產(chǎn)折舊實(shí)現(xiàn)了從虛提到實(shí)提的改變

傳統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中，通常情況下都會(huì)使用“虛提”的折舊方法，也就是不體現(xiàn)于本期的成本花費(fèi)中，只需要對本期的資產(chǎn)及基金進(jìn)行抵消處理便可。這也直接致使預(yù)算報(bào)表中不能有效體現(xiàn)行政單位固定資產(chǎn)的具體情況，但是新政府會(huì)計(jì)制度不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度，使用“實(shí)提”方式完成固定資產(chǎn)折舊處理，也就是將折舊計(jì)入到本期的成本消費(fèi)中，最終通過財(cái)務(wù)報(bào)表全面、有效地體現(xiàn)出來。這一變化有助于提高行政單位對實(shí)際運(yùn)營成本的計(jì)算，進(jìn)而大大提高固定資產(chǎn)的使用率。

三、強(qiáng)化行政單位固定資產(chǎn)核算管理的措施

因?yàn)樾抡畷?huì)計(jì)制度的頒布及實(shí)施，政府和事業(yè)單位資產(chǎn)確認(rèn)及計(jì)量同傳統(tǒng)處理存在一定的差異性，所以對財(cái)會(huì)工作人員來說面臨著巨大的挑戰(zhàn)。為了能夠在行政單位具體工作諸環(huán)節(jié)中準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量，財(cái)會(huì)工作人員的工作量非常大。為了確保《政府會(huì)計(jì)制度》的有效落實(shí)，本文提出下述幾點(diǎn)措施。

（一）提高認(rèn)知程度，強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)及工作人員的重視程度從一定意義上決定著資產(chǎn)管理工作水平的高低。所以，領(lǐng)導(dǎo)及工作人員需要加強(qiáng)對資產(chǎn)管理的重視，提高認(rèn)知程度，重視行政單位資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的提升，對資產(chǎn)存量進(jìn)行全面判斷，發(fā)現(xiàn)存量中存在的漏洞，及時(shí)分析急需購置的資產(chǎn)清單，對資產(chǎn)配置方案進(jìn)行合理設(shè)置，明確資產(chǎn)購置計(jì)劃，確保不重復(fù)購置、不盲目購置及不超標(biāo)購置，用好納稅人的每一分錢。

（二）提高資產(chǎn)管理水平

行政單位在具體發(fā)展環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)單位的具體情況，逐漸建立專門的資產(chǎn)管理制度。首先，應(yīng)不斷優(yōu)化固定資產(chǎn)預(yù)算管理體系，在預(yù)算管理工作環(huán)節(jié)，以得到更多成本效益為基礎(chǔ)，貫徹落實(shí)精簡節(jié)約的原則，認(rèn)真分析和對比投資項(xiàng)目，從源頭規(guī)避盲目投資及重復(fù)投資等不良情況的出現(xiàn)。在對固定資產(chǎn)預(yù)算進(jìn)行審批的過程中，行政事業(yè)單位需要加大管理和控制的力度，將其納入到政府采購預(yù)算的范圍中，申報(bào)政府采購預(yù)算。在具體購置環(huán)節(jié)，應(yīng)強(qiáng)化對預(yù)算資金執(zhí)行情況的監(jiān)督，從源頭上確保行政事業(yè)單位固有資產(chǎn)的科學(xué)配置。其次，行政單位需要建立專門的固定資產(chǎn)日常管理機(jī)制，使固定資產(chǎn)采購工作趨于規(guī)范化，對于驗(yàn)收入庫、臺(tái)賬登記等工作流程，安排專門人員，同時(shí)做好設(shè)備保管及維護(hù)工作。對行政單位資產(chǎn)情況來說，需要制定科學(xué)合理的規(guī)章制度，強(qiáng)化固定資產(chǎn)處理能力。最后，需要將行政單位內(nèi)部建立專門的資產(chǎn)清查機(jī)制，確保每半年對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次清查，確保管理人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，制定有效地解決措施，提高管理水平。

（三）深化職責(zé)，建立專門的考核制度（再豐富些內(nèi)容）

行政單位人事部門需要對負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的工作人員進(jìn)行日常監(jiān)督和定期考核，考核前需要確定崗位職責(zé)和具體的考核方案，年終時(shí)期需要考核相關(guān)工作人員工作情況及在崗履職情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足，可以通過調(diào)查問卷、訪談等形式，加強(qiáng)管理者和工作人員之間的溝通和理解，制定專門的崗位說明書，使工作人員能夠全面掌握自己工作的流程及職責(zé)。消除工作惰性問題，提高工作人員的工作主動(dòng)性和積極性，提高資產(chǎn)管理的效率。考核制度能否成功的關(guān)鍵在于執(zhí)行，因此，行政單位考核應(yīng)具備強(qiáng)有力的執(zhí)行文化，不斷解決考核中存在的困難和障礙，使考核能夠成為推動(dòng)單位管理和創(chuàng)新能力的重要方式。

（四）建立固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，提高管理水平

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的大背景下，對固定資產(chǎn)記錄使用雙基礎(chǔ)平行記賬的方法，也就是對權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)賬以及收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算賬進(jìn)行同時(shí)記錄，這也導(dǎo)致工作人員的工作量大增。所以，應(yīng)建立專門的固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，有效結(jié)合業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)，為財(cái)務(wù)工作人員的工作提供便利。能夠一鍵形成記賬憑證，并且財(cái)務(wù)人員及管理人員進(jìn)行對賬工作十分方便，大大提高了固定資產(chǎn)的核算質(zhì)量以及盤點(diǎn)的效率。除此之外，還能夠有效上傳相關(guān)附件及資料，建立固定資產(chǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫，為后期的搜索提供便利，大大提高了固定資產(chǎn)管理工作的效率及質(zhì)量。

結(jié)語：

綜上所述，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對行政單位固定資產(chǎn)的管理產(chǎn)生較大影響，所以需要做好固定資產(chǎn)核算工作，建立科學(xué)的管理提下，確保信息的真實(shí)性，工作人員還需要提高認(rèn)知水平及專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。