“營改增”背景下對電信業發展的建議

張燕軍 蔣冰丹

前言

2014年，電信業正式納入營改增試點范圍。“營改增”是我國的第三次重大稅收相關變革，在新時期下對我國企業的發展具有明顯的影響，一方面，流轉稅種的變化帶來了以往的會計核算的變化，行業內的管理也面臨巨大挑戰;另一方面，稅種的改變，需要電信業做出調整來適應這種變化，例如對資源的分配管理等。電信業是我國基礎服務的重要產業，關系到國民生活的方方面面，隨著我國經濟的快速發展，降稅減負是當前我國必走的經濟發展道路。同時互聯網的發展對各行各業帶來機遇的同時也伴隨巨大的挑戰，面對日益復雜的經濟環境，電信業未來的發展是一個值得深入研究的問題。

1.“營改增”的主要內容

營改增是將原征收營業稅的項目改征增值稅。在我國營改增大概經歷了三個階段：第一階段是2012年1月1日在上海對交通運輸業及主要的服務業進行試點;第二階段是2012年8月試點城市擴展到全國范圍內，第三階段是2016年5月份，全國范圍內全面開展營改增，涉及到金融業、生活服務業等各個行業領域。我國將近五年的時間基本上完成了營改增的進程。

“營改增”從本質上看是我國稅收制度的有一次變革，從稅種到征收方式，從稅率到征收范圍都做了重大調整，不僅大幅度降低了我國企業的稅收壓力，有利于企業的經營，更加促進了我國稅收體制的進一步完善以及產業結構的進一步完整和優化。

2.“營改增”對電信業的影響

2.1對財務管理的影響

從整體上看，營改增后加重了企業財務管理難度，加大了財務會計的工作量，“營改增”對電信業財務管理的影響主要表現在：

（1）會計賬務處理受到影響;在營改增之前，對營業稅的處理比較簡單，而營改增之后，增值稅的處理比較復雜，例如會計核算科目上，增值稅明細科目涉及到“增值稅銷項稅額”、“增值稅進項稅額”、“待抵扣進項稅額”以及“不繳納增值稅”等幾個明細科目，會計核算難度系數加大，對會計人員專業技能要求增加。

（2）增值稅發票管理受到影響;之前繳納營業稅所涉及到的多數為普通發票，不存在進項稅額抵扣的問題，在管理上較為簡單;而“營改增”之后，對大多數企業尤其是一般納稅人要開具增值稅專用發票，與普通發票存在明顯差異，使用和開具都有嚴格的要求，尤其是進項稅額抵扣方面，稍微出錯就會對企業帶來嚴重的影響。

此外，對財務報表涉及到個個別項目也存在影響。例如對購進固定資產的初始入賬價值的確認方面，所產生的的進項稅額準予抵扣，使得固定資產的價值降低，影響企業的資產結構。

2.2對稅負的影響

營改增后我國對增值稅的稅率又做了兩次調整，但整體上電信業稅率沒有明顯變化，基礎電信業目前稅率9%，增值業務6%，都有一定的抵扣項目。對電信業來講，兩種不同業業務所占比重不同，都會影響到稅收的多少。在改革初期，各運營商對增值業務和基礎業務的劃分標準不一，計量上也存在一些問題。張囝囡（2018）以中國聯通為對象，對其2015年的業務數據進行假設分析，在基礎業務和增值業務比重各占一半的基礎上算出，營改增錢2015年上半年的稅負率為37.76%，而營改增后2015年上半年的稅負率為52.54%，因此得出營改增后電信業的稅負壓力加重。而另有學者以中國聯通為例，研究2015年-2018年營改增對稅負的影響，結果表明，電信業稅負有明顯的下降。綜合以上的研究發現，在實施營改增的初期，由于企業尚未適應營改增的模式，在經營更方面明顯還處于調整階段，從而導致短期內稅負壓力加大，但是隨著不斷的適應以及企業的不調整業務進行創新改革，營改增的實施明顯減輕企業的稅負壓力。

2.3對企業經營的影響

營改增對企業營業的影響存在一個明顯的轉折，在營改增實施的初期兩年間，電信業的營業收入明顯有所下降，夏玉清（2019）分析了中國移動2013年到2015年的財務數據（如表1所示），數據顯示中國移動2013年至2015年期間，營業利潤變動率為-13.512%、-12.27%，本年度利潤增減額為-12460（百萬元）、-688（百萬元），整體上本年度利潤增減率為-10.230%、-0.629%，三組數據說明，營改增實施的前兩年中國移動的營業效益明顯下降。導致這種情況的原因可能是多方面的，企業可能尚未適應營改增的模式，在經營更方面明顯還處于調整階段，也可能是不同稅種下對稅收的計量計算存在一些差異等。

筆者隨后又對2016年至2019年的中國移動的數據進行分析調查，調查結果如下表2所示，自2016年起，中國移動的營業收入以及營業營業利潤變動率等指標呈現正增長（雖然在2019年凈利潤有所下降，但是營運收入較2018年相比依然明顯提升），說明營改增對電信業的不利影響正在消失，營改增真正的的降稅減負作用得到了體現。

總之，營改增的實施對電信業的財務管理、經營發展以及稅負等都產生了顯著的影響，隨著經濟體制的發展、信息化的發展以及稅率的不斷調整，稅制變化帶來的影響會越來越明顯，未來電信業只有順應時代潮流才能獲得持續的發展。

3.對電信業發展建議

3.1改變理念適應稅制改革

經濟的發展體制的不斷改革要求企業要不斷學習，適應新時代下稅制的改革。不僅僅是“營改增”的實施，任何稅收以及經濟體制的改革都可能對電信業的經營產生影響。傳統的管理理念已經不能適應新體制所帶來的挑戰，例如過分的集權不利于企業的創新等。

此外，電信業應及時關注國家相關稅收政策動態，洞悉我國未來稅收相關的變動趨勢，以便及時作出應對措施，降低稅收體制突變帶給企業的不利影響。

3.2 調整企業業務結構

營改增的實施導致一部分收入無效，例如視同銷售行為產生的收入，會增加企業的收入同時提高稅負壓力。所以調整企業業務結構進一步影響收入結構，能起到很好的降低稅負壓力的作用。例如，通過銷售折扣來代替之前的積分兌換和贈送實物的活動等。

3.3重視對企業財務管理工作

企業進行財務管理的最終目標是實現企業價值最大化。財務管理對企業經營效益的高低有密切聯系，財務管理主要涉及到會計核算、資金預算、成本管理、本量利的預算等，重視財務核算工作，能夠及時發現企業財務數據中的問題，進而發現管理中存在的問題，有利于企業不斷的改進管理水平，促使企業發展。

3.4重視財會人才隊伍建設

人才是企業的核心競爭力，在我國降稅減負的關鍵時期，財會人才隊伍的建設對企業的發展至關重要。對電信業來說，應當定期對財務人員進行培訓，全面掌握營改增相關的內容和制度，進而開展科學合理的納稅籌劃方案;同時，企業應當高薪引入高技能會計人才，為企業的發展輸入新鮮血液，不斷創新，促進財務管理的發展。

此外，網絡信息化的發展導致市場環境的瞬息萬變，任何變化對企業來說既是機遇也是挑戰，企業只有保持不斷創新學習，增強自身對環境的適應性，才能夠在復雜多變的環境中及時應對，獲得持續發展的潛力。

結語

綜上所述，在實施“營改增”的初期，電信業的稅負壓力明顯增加、利潤明顯下降，隨著“營改增”的推進實施，“營改增”減稅減負的效果逐漸體現出來，隨著近幾年我國增值稅相關制度的調整，尤其是稅率的降低，給電信業的影響更加明顯。從電信業的長遠發展來看，強化財務管理、調整企業的業務結構、重視財務管理工作以及加強財會人才隊伍建設，能夠逐漸實現降低稅負，提高企業的盈利情況和促進企業的長遠發展。

新時期下稅率體制的改革對完善我國稅法體系具有重要的意義，營改增的實施是我國稅法體制的第三次改革，對各行業有深遠影響，電信業是我國基礎服務的重要產業，關系到國民生活的方方面面，互聯網的發展對各行各業帶來機遇的同時也伴隨巨大的挑戰，面對經濟環境以及經濟體制的雙重改革，電信業唯有順應時代積極變革才能不斷發展。