金稅三期背景下公立醫院的稅務風險控制探析

李芹

摘要：自2005年國務院通過了金稅三期工程項目建議書以來，我國各地區企事業單位紛紛開展內部財務管理改革，致力于提升自身稅務風險防控能力，以此迎合國家發展趨勢，響應國家號召。增值稅防偽稅控系統是金稅三期工程中的重要內容，現如今已經全面覆蓋一般納稅人，高效管理稅務基本信息，逐漸形成完善的信息管理系統。結合小規模公立醫院的稅務風險實際情況，工作人員要把握金稅三期這一契機，深入分析風險形成原因，提出具體的風險防控措施，以此維護公立醫院的健康運營。本文簡要分析了金稅三期背景下公立醫院相關稅務風險及其形成原因，對金稅三期背景下公立醫院的稅務風險控制方法進行深入探究。

關鍵詞：“金稅三期”;公立醫院;稅務風險;風險控制方法

我國現代社會經濟快速發展背景下，各地區運營環境逐漸改善，側面體現出近兩年金稅三期體系建設的日益完善，充分發揮增值稅發票系統統一、涉稅信用機制的實際效用。某地級市中醫醫院是某省三甲醫院之一，主要功能有門診診療、住院醫療等，屬于小規模納稅人。在該醫院的稅務工作中，工作人員需要分別完成個稅申報、增值稅申報、附加稅繳納及其他稅種的相關工作。結合該市中醫醫院稅務工作的實際情況，工作人員能夠明確稅務工作風險類型，同時把握稅務風險形成原因，提出有效的防控措施，比如：提升人員專業素養、完善醫院稅務相關制度、規范基本業務流程等，促使醫院稅務工作人員能夠高效完成工作，提升醫院的稅務風險防控水平。

一、金稅三期背景下公立醫院相關稅務風險及其形成原因

（一）金稅三期背景下公立醫院相關稅務風險

稅務申報引發的風險。自2016年以來，金稅三期系統大范圍推廣，各地區公立醫院只能夠通過在線申請的方法申報個稅，但是沒有開通自動扣款功能，需要醫院稅務工作人員在完成個稅申報之提交繳稅申請，才能夠接收到銀行的自動扣款;若忘記提交繳納申請，導致申報扣款超時，產生滯納金，有可能造成申報逾期風險。

第一，個稅代扣問題引發的風險。隨著我國財稅改革進程的日益深化，個人所得稅的征收范圍與內容發生變化，但是一些公立醫院的稅務工作人員仍然保留傳統的個人所得稅繳納觀念，認為僅僅對基本工資與績效工資進行計算與繳納就可以，沒有將醫院各崗位工作人員的住房補貼、福利待遇、勞務費支出等納入計算范圍中，形成個稅漏報問題，造成公立醫院稅務工作的信用風險[1]。

第二，附加稅種引發的風險。2017年推行“營改增”之后，各地區公立醫院需要利用國家稅務總局某省電子稅務局平臺對增值稅進行申報，同時在該平臺上完成增值稅、附加稅的繳納工作，這一情況也造成了公立醫院稅務工作風險增加的情況。舉例分析，在一些公立醫院中，稅務工作人員對醫院的醫療服務享受的減免稅費的政策了解不足，在繳納的過程中出現多繳稅的情況，給醫院帶來資金損失，引發較大的醫院稅務管理風險。

（二）稅務風險形成原因

結合上述三種不同的公立醫院稅務風險類型，結合某地級市中醫醫院稅務工作的實際情況，可以基本分析出一下稅務風險的形成原因。

首先，醫院稅務工作人員缺乏對金稅三期系統軟件的操作實踐與掌握。隨著我國財稅政策的不斷更新與實施，公立醫院的稅收環境發生較大的變化，尤其在“營改增”之后，對財稅工作人員的日常事務處理能力提出了較高的要求，工作人員不僅需要全面了解國家政策，更需要掌握金稅三期系統的操作方法、流程與基本注意事項，比如：線上申報線下繳納的情況。但是，由于公立醫院稅務工作人員需要處理較多的稅種申報問題，雖然總納稅金額不多，但是工作量不少，導致一些工作人員沒有時間提升自身專業素養，且對金稅三期系統操作方法一知半解，造成操作失誤，引發稅務風險[2]。

其次，醫院的稅務工作人員對我國個稅項目的理解不透徹。金稅三期軟件的推廣與廣泛應用，僅僅經歷了3-4年時間，在這段時間中，系統軟件多次升級，功能日益完善，其中的個人所得稅下項目內容變動較大，比如：醫院員工公積金金額的稅前抵扣規定等。由于醫院稅務工作人員對這些政策與變動的了解不全面、不及時，造成個稅申報與繳納事物，增加醫院的稅務風險。

最后，醫院的稅務管理體系不夠完善。結合醫院實際情況可以發現，本院的稅務年繳納金額不多，但是稅務人員仍然需要處理各種不同稅種的稅費繳納事務，存在繁雜的工作內容，由于醫院本身沒有結合金稅三期發展背景對內部管理制度進行規范與完善，導致醫院稅務管理流程不嚴謹，引發一系列風險問題。

二、金稅三期背景下公立醫院的稅務風險控制方法

（一）關注人才隊伍建設，提升醫院稅務管理能力

金稅三期背景下要想進一步防控公立醫院稅務風險，就要加強對醫院內部稅務工作人才隊伍的建設力度，全面提升稅務工作人員的專業素養、系統操作能力、政策理解能力，促使工作人員能夠時刻把握金稅三期相關發展趨勢，高效處理稅務工作，提升醫院的稅務工作管理能力[3]。

一方面，建議公立醫院要認識到稅務工作人才的重要性，形成正確的稅務工作認知，優化稅務專業稅務。醫院要結合金稅三期背景及相關政策規定，提出明確的稅務工作人員技能等級要求、職業資格要求、工作經驗要求、政策素養與職業素養要求，保證稅務工作人員能夠有效處理基礎工作，負責醫院稅務專項工作，充分發揮自身崗位職責，提出規范的醫院稅務工作流程，控制時間節點與稅務流程節點，反復確認申報事項，避免出現由于時間與流程掌握不足而引發得操作失誤，控制稅務風險。

另一方面，考慮到金稅三期是一項具有較長時間與過程、較為復雜的財稅戰略項目，醫院要定期組織稅務工作人員學習當下相關政策。在新時期背景下，醫院稅務工作環境不斷發生變化，稅務工作人員僅僅能夠規范處理基本業務是不夠的，需要主動學習財稅相關專業培訓，把握稅收各項政策與制度變化，掌握一手信息，更新財稅工作人員的專業知識儲備與技能素養，促使其形成科學的稅務工作思想，以此提升醫院稅務工作團隊整體水平，強化醫院的稅務風險防控能力。

（二）把握醫院制度建設，強化內部稅務工作管理

金稅三期背景下要想有效防控公立醫院稅務風險，就要認識到建設規范制度的重要性，以完善的制度加強內部管理，促使稅務工作人員能夠自覺遵守規范，主動規避可能引發稅務風險的行為，提升醫院的稅務風險控制能力。在實際過程中，公立醫院要時刻把握金稅三期內容變化，把握國家稅務政策的更新變化，根據國家政策與地區政府要求，及時調整醫院財務部門的稅務管理工作，調整稅務管理制度，比如：可以將醫院的基本業務與稅務籌劃相聯系，構建統一的流程，提出標準要求，促使工作人員盡可能集中處理信息，提高內部信息利用率，做好稅務申報繳納工作，堅實稅務風險。其次，醫院還需要加強對發票的管理，要結合金稅三期背景要求，設置專項崗位，專門負責醫院發票的審核，明確規范醫院及其關聯單位的財務往來與業務往來，保證發票支出符合規范，避免出現虛假發票的情況，提升醫院的信用風險控制能力。此外，醫院還需要加強對增值稅的管理，積極跟隨稅收政策變化，提出明確的醫院增值稅繳納范圍，劃分醫院業務收入與非醫療業務收入，以便于稅收人員合理繳納增值稅，避免出現增值稅漏繳的情況。舉例分析，在醫院中，對外產生的消毒服務收入、固定資產出租、培訓醫療人才的收入均需要納入非醫療業務收入中，也就是說這部分收入需要按照規定繳納增值稅。

（三）夯實基礎業務工作，提高醫院稅務工作效率

金稅三期背景下要想有效防控公立醫院稅務風險，就要進一步夯實醫院財稅的基本業務工作，醫院各財務、稅務工作人員自覺遵守醫院規章制度，自主學習最新的稅法知識，了解印花稅、個人所得稅、增值稅等不同稅種的計算提取方法，同時掌握公立醫院能夠享受的稅收減免政策，主動拓展自身知識儲備，豐富自身專業業務技能，從而滿足醫院的稅務工作需求，降低金稅三期背景下的醫院稅務風險。結合現階段醫院中的稅收薄弱環節，醫院需要定期引進稅務專家，進入醫院開展稅務抽查，為工作人員講解、分析稅收知識，同時為醫院的稅務部門激勵制度提出有效建議，以此激發稅務工作人員的積極性，促使其能夠積極主動高效完成工作，實現提高醫院稅務工作效率的目的[4]。

（四）規范固化業務流程，高效應對各種稅務風險

金稅三期背景下要想有效防控公立醫院稅務風險，就要認識到醫院稅務工作人員工作場景、工作工具的變化。金稅三期背景下，醫院稅務的線下申報逐漸轉變為線上操作與納稅申報、稅款繳納，各種業務辦理時間、節點與流程在不同程度上發生改變。面對這種情況，醫院需要結合金稅三期背景下的實際變化，結合醫院實際情況，制定屬于醫院自己的業務辦理流程，提出規范的財稅申報流程，明確各項業務的時間節點，以此防范主要的稅務風險。此外，醫院不僅要針對稅務部門開展管理，還需要考慮醫院內部其他部門與稅務、財務部門之間的聯系，從戰略層面出發，考慮醫院整體運營情況，構建醫院內部的財稅管理框架，促使各部門主動配合稅務人員展開工作，以此提升醫院稅務工作整體水平，全面強化醫院的稅務風險控制能力。

結語：

綜上所述，在金稅三期日益深化背景下，某地級市中醫醫院這種小規模納稅人不僅需要面對不斷變化的外部環境，更要面對內部管理需求，這就要求醫院稅務工作人員能夠與時俱進，主動了解國家稅務政策，結合醫院實際情況，不斷加強醫院制度建設，完善內部稅務管理工作，同時開展基礎業務與規范業務工作，主動應對各種稅務風險，提升公立醫院的稅務管理水平，從而滿足國家要求，在不斷變化的外部環境中健康、長效發展。

參考文獻：

[1]付秀芹.金稅三期背景下公立醫院的稅務風險控制探析[J].財會學習，2020（02）：184-185.

[2]劉玲.新規定下公立醫院內部審計研究——以S院為例[J].財經界，2019（08）：158-159.

[3]姚意帆.公立醫院涉稅風險分析與管理[J].納稅，2019，13（09）：15+17.

[4]熊之潔，廖燕，徐耘，劉宇.金稅三期下醫院稅務風險防控[J].中國衛生事業管理，2018，35（02）：98-100+134.