區塊鏈技術驅動我國稅收征管創新研究

劉雷 楊加裕

【摘 要】 稅收營商環境日益成為當今世界各國加強地區綜合競爭力、推動經濟實現高質量發展的重要影響因子，區塊鏈技術作為新興信息技術賦予了稅收營商環境改良新動能。文章在解讀世界銀行發布的《2020年營商環境報告》基礎上，梳理我國稅收營商環境存在的痛點、堵點，剖析區塊鏈各項技術特點與營造良好稅收信用體系的契合性。基于此，提出了區塊鏈技術完善我國稅收營商環境的作用路徑及智能稅務審批、涉稅數據共享、納稅信用管理、增值稅發票管理四個應用模塊，希望能對稅收營商環境的完善提供一定借鑒和參考。

【關鍵詞】 區塊鏈; 稅收營商環境; 稅收征管; 納稅信用

【中圖分類號】 F812? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）22-0154-07

一、引言

近年來，“營商環境”一詞在我國迅速升溫。2013年，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了“建設法治化營商環境”，把優化營商環境提升到國家發展戰略高度。2017年的中央財經領導小組會議上，習近平總書記強調“營造穩定公平透明、可預期的營商環境”。作為營商環境的重要組成部分，優良的稅收營商環境不僅有助于降低稅收遵從成本，激發微觀主體活力，而且可以加強地區綜合競爭力，推動我國經濟實現高質量發展。

2019年10月24日，世界銀行（以下簡稱世行）發布了最新一期的全球營商環境報告，報告指出，中國在全球營商環境總排名中繼續獲得大幅提升——由2018年的46位上升至31位，同時，納稅指標從2018年的114位上升至105位。雖然我國納稅指標排名取得了進步，但對于我國目前經濟高質量發展的需要和企業不斷擴大投資的需求來說，仍是遠遠不夠的。在評價營商環境的十項一級指標中，唯有納稅指標未擠進前100名，成為我國營商環境的突出短板，優化我國稅收營商環境刻不容緩。在此背景下，國家稅務總局近年來積極推動“互聯網+稅務”行動計劃，以信息技術為依托推動效率提升和管理變革。在新一代信息技術中，區塊鏈技術以其自身去中心化、智能合約機制、可追溯性、難以篡改、開放透明等顯著特性成為個中翹楚，能夠極度契合優化稅收營商環境的需求，為全面提升稅收治理能力、營造一流稅收營商環境提供助力。

二、我國稅收營商環境存在的問題

（一）辦稅時間可壓縮，辦稅效率有待提高

從歷年世行全球營商環境報告可以看到，中國企業納稅時間由2004年的832小時大幅降至2018年的138小時，為我國納稅人帶來了巨大的稅收改革紅利。然而，同處于亞洲的新加坡在納稅時間指標上位列第一，其納稅時間僅有49小時。與此同時，我國大陸地區2018年的企業平均納稅次數為7次，而我國香港地區為3次，大陸地區在納稅時間上仍有很大的提升空間。

首先，辦稅效率方面，我國納稅人在申報、繳納、稅務信息采集等涉稅事項，耗時普遍較長。具體而言，納稅人經常遇到申報資料重復提交的情況，同時稅收環節冗長，一項納稅業務同一部門反復跑、多部門之間來回跑，極大地增加了納稅人納稅遵從成本，嚴重降低了納稅服務質量，對稅收營商環境造成了一定負面影響[ 1 ]。

其次，信息化建設方面也存在不足：（1）我國征管系統不夠穩定。升級次數較為頻繁，系統偶爾出現中斷的情況，導致了辦稅時間延長，納稅人辦稅體驗不佳。（2）服務平臺的整合程度不夠。雖然已經架構了諸如電子稅務局、12366等納稅服務平臺，但是服務平臺存在不少交叉功能，形成完善的綜合辦稅平臺還有待改進。（3）文化水平偏低的納稅人欠缺對稅收信息化的使用。受經濟發展、文化教育的影響，我國納稅人的文化素質水平存在較大的發展差距，對網上辦稅的認識具有較大的差異性，不少納稅人習慣于傳統的當面式稅收服務模式。（4）缺乏稅收征管能力與信息技術均過硬的復合型人才。征管系統的設計人員缺乏稅收征管經驗，使得應用模塊不一定給納稅人帶來便利，導致辦稅體驗不佳同時嚴重影響辦稅效率。

（二）涉稅數據共享程度不夠

當前，信息不對稱問題廣泛存在于稅務局部門之間、稅務機構與涉稅第三方之間，數據較為分散，數據碎片化嚴重，形成了稅務信息的“孤島”。

稅務部門之間的內部壁壘依然存在，信息分享還處于初期階段，涉稅信息難以有效整合。部分基層稅務部門在進行數據錄入時，存在人工操作失誤，并且缺乏檢驗校對，由此導致數據的真實性、完整性難以保證，阻礙了不同信息系統之間的數據共享。具體而言，某些區縣機關手工作業完成涉稅工作的方式，因大量不確定因素，導致數據失真。我國不同部門內部開發的系統五花八門，互相之間無法實現高度融合，由此降低了稅務部門間數據信息交互速度，不利于風控部門對涉稅數據的進一步挖掘，影響涉稅數據發揮二次價值。

從外部信息的角度而言，稅源管控需要充分利用、整合各類公共資源。稅務部門與財政、統計、海關、工商、房管、銀行、國土等部門間未有良好的信息共享渠道，使得信息共享成為空中樓閣，尤其出口退稅這種涉及多個部門的業務，僅僅依靠稅務機關所掌握的數據根本無法發掘潛在的涉稅疑點、風險點。缺乏納稅人完整、詳實的涉稅信息，導致稅務部門在稅收征管中處于被動地位。

（三）稅收信用環境尚待改進

稅收治理主體多元化的格局尚未建立，覆蓋全體且科學有效的現代稅收信用體系還處于起步階段[ 2 ]，稅收信用環境作為稅收營商環境的重要組成部分，迫切需要進一步完善。近年來，我國稅務部門積極持續推進稅收違法“黑名單”和聯合懲戒制度，優化稅收信用環境取得了一定成績。然而，社會信用體系尚不完善，針對納稅人的信用評定指標不夠細化，評估數據局限于稅務部門，稅務工作人員的信用監督機制尚未建立，聯合懲戒機制的應用范圍較為狹窄。

為解決以上難點、痛點問題，應堅持以納稅人和繳費人為中心的服務理念，以區塊鏈+稅務為契機，不斷深化辦稅便利化改革，引導和促進納稅人、繳費人自愿遵從，營造誠信的稅收環境，全面提升稅收治理能力，打造國際一流的稅收營商環境。

（四）增值稅發票管控不足

當前增值稅稅款流失現象屢見不鮮，陰陽合同、虛開發票等違法行為未能得到有效管控，利用增值稅的征管漏洞偷逃稅的行為造成了我國稅源的大量流失。雖然金稅三期強化了對增值稅發票的管理，但仍舊無法監控虛開發票或者不開發票的交易行為。究其原因，我國增值稅的抵扣鏈依舊不完整，稅務機關在掌控買賣雙方交易信息方面處于劣勢，導致增值稅征管的風險點激增。隨著信息技術的發展，納稅人偷逃稅的手段愈發復雜，傳統的增值稅管控方式顯得力不從心。

三、區塊鏈技術助力優化稅收營商環境的可行性分析

（一）區塊鏈技術與稅收征管的融合

自2008年以來，區塊鏈產業已經初步形成了含技術設施、行業應用和綜合服務的產業生態雛形，其正從數字貨幣領域加速與各行各業進行深度融合，稅收領域也不例外。本文從區塊鏈技術的去中心化、智能合約、可追溯性等特性出發，厘清區塊鏈技術中的稅務理念。

去中心化是一個相對的概念，意思是不由某個人或某個群體主導一切，而是大家集體參與、共同決定。區塊鏈是一個典型的分布式系統，沒有任何人或者組織可以獨立維護數據庫，每個人都有自己的數據庫副本，從而實現了數據的分布式存儲和區塊鏈治理的去中心化[ 3 ]。在傳統的數據庫中，一旦中心節點崩潰，就會導致整個系統崩潰。而區塊鏈的P2P存儲方式恰好避免了上述問題，區塊鏈系統脫離了中心化的管理機構，系統中的數據塊由多個節點共同維護，避免了整個系統癱瘓的風險，由此保護了涉稅數據的信息安全。同時，去中心化的特性與稅收營商環境多元主體共同治理的管理理念不謀而合。稅收營商環境多元主體共同治理，強調從傳統的稅務部門單一管控模式轉向政府、公眾、社會組織以及企業的多元協商共治。區塊鏈構建點對點的分布式對等網絡，政府與公眾、社會組織以及企業建立起平等的交互關系，這對于激發群眾積極性、營造良好的稅收營商環境有著推動作用。

智能合約指通過編程將合同以數字化的形式運行的受制于有約束力的數字化協議，一旦輸入滿足智能合約代碼要求，它會自動執行雙方約定的義務。智能合約將交易透明化，交易成本大幅降低且免受外界的干擾。將稅收征管的流程和觸發條件寫入智能合約，能夠有效節約人力成本，提高征管效率，增加納稅人辦稅的便利性，全面提升納稅人滿意度和獲得感。

區塊鏈的可追溯性是指，人們在日常生活中產生的一些數據信息都可通過區塊鏈來記錄，并且這些數據信息都不可篡改并具有唯一性。在這樣的情況下，人們所產生的數據信息都可以進行追溯和查詢，方便政府機構更好地進行管理，保證涉稅數據鏈條的完整性，方便稅務部門對涉稅交易信息進行核查，防止稅收爭議和稅款流失。

區塊鏈公開透明的特性指，區塊鏈的程序為開源程序，保證賬簿和商業規則可被所有人審查。這非常有利于打造公開透明的稅收信用環境，增加公眾、社會組織的參與度，并且實現公眾、社會組織對辦稅流程的監督。

對于區塊鏈系統而言，難以篡改性指修改數據需控制系統內51%以上的節點，數據無法輕易篡改，實現了數據可靠存儲。普通納稅用戶的電子信息非常容易被修改，且修改過的痕跡不易被發現，不具備相應的法律效力，形成一定的安全隱患。區塊鏈的不可篡改特性可應用于納稅人的“數字身份證”，“數字身份證”無法被篡改和盜用，保障了身份認證方式的安全有效。

（二）區塊鏈技術對優化稅收營商環境的作用路徑

根據區塊鏈技術在稅收征管領域的應用理念以及我國稅收營商環境存在的問題，提出區塊鏈技術對優化稅收營商環境的作用路徑，如圖1所示。

首先，傳統的稅務審批環節復雜，審批過程中部門協調困難，增加了納稅時間，降低了納稅服務體驗。通過引入智能合約機制，可以精準梳理和分析稅務審批的各個環節。智能合約還能高效實現申報材料的流轉以及辦事過程數據的傳遞，大幅提高辦事效率、減少行政延遲、縮短辦稅時間，從而提高納稅服務體驗[ 4 ]。由于整個審批流程可直接上鏈，可追溯性、不可篡改性確保了審批信息、審批流程的真實性。面對問題時會出現不同稅務部門相互推諉責任的情況，通過追溯過往數據能夠明晰責任，減少稅務機關與納稅人的稅收爭議。

其次，稅收內部數據較為分散，數據碎片化嚴重。外部數據由于部門之間協調難度較大，各級部門之間的信息共享和業務協同程度并不高，現有信息分享機制無法保障信息安全，嚴重制約了信息共享。智能合約技術能夠自動管理和實現相關機構共享開放規則，創造可信的信用數據共享機制，建立對應的激勵機制，實現稅收信用相關數據的實時高效提取，提高涉稅機構跨機構互動效率。聯盟鏈節點與節點之間要進行信息交換和數據交流，就必須知道對方節點私鑰，這樣既能夠保證信息流通，又避免了節點隱私泄露的問題。去中心化系統中的數據塊由多個節點共同維護，因此保護了涉稅數據的信息安全。

再次，稅收信用的缺失嚴重損害了稅收營商環境的公平性。良好的稅收信用環境離不開稅收信息對稱、稅收信用數據可信以及稅收信用數據公開。稅收信息不對稱增加了稅務機關的稽查成本[ 5 ]，同時也為納稅人從事失信行為提供了可操作空間。區塊鏈的可追溯性可以對人們所產生的稅收數據信息進行追溯和查詢，降低稽查成本，提高納稅遵從。另外，區塊鏈的不可篡改性保障了信用數據的可靠存儲，公開透明性提升了稅收信用認可度，確保了稅收信用的公平性。

最后，現行增值稅發票存在“三流”不一致、重復報銷、監管不足等問題。增值稅發票的分布式網絡確保了稅務機關、開票方、納稅人、受票方的數據具有一致性，不可篡改性提升了發票內容真實性，避免了涉稅數據信息的不一致以及重復報銷的情況，提高了企業或個人對電子發票的認可度?？勺匪菪缘臅r間戳信息記錄方式利于稅務部門對涉稅交易進行核查，對各時間點加以監控，以防止稅收爭議及稅款流失。

四、優化稅收營商環境的主要模塊

（一）提升辦稅效率——基于智能合約的稅務審批

為深入貫徹落實黨中央、國務院優化營商環境決策部署，國家稅務總局于2018年9月提出，應當縮短行政審批環節、減少審批要件，全面深化“放管服”。然而，如若一味簡政放權，勢必會產生諸如稅款流失和稅收風險激增等新的問題。在此背景下，稅務部門亟需尋求新興技術的輔助，既達到釋放“放管服”紅利預期，又保障稅收風控。

目前，稅務工作人員在受理審批事項后，仍需將部分稅務審批事項交由后臺分管人員審核簽批，增加了行政成本的同時，也增加了納稅人的辦稅時間。要解決此問題，應將原有的稅務審批權限與基于智能合約的稅務審批做對接、匹配，通過提前設置合約來進行審核簽批。合約的設置需要梳理現行稅務審批流程，對重疊的審批權限進行優化或刪減，提煉稅務審批規則[ 6 ]。具體而言，基于智能合約的稅務審批將待審批的材料數字化，將稅務審批的業務流程寫入智能合約。納稅人在提交申請材料前，需要與區塊鏈智能審批系統實現CA數字證書的互信、互認，對應的CA證書進行數字簽名的數據才能夠驗簽。審批材料滿足預先設定觸發條件，則執行智能合約;若無法觸發，則向納稅用戶反饋材料存在的問題，用戶完善審批材料后再次在線投遞?；谥悄芎霞s的稅務審批可以減少人為操作失誤，降低征管成本，提高審批效率，某些業務甚至可以滿足全天24小時辦理。對于一些高風險或涉及重大利益的業務，務必設置人工觸發條件。在智能合約中有必要增加稅務人員的數字簽名，為稅務工作人員提供權限鑒別服務，鑒別其擁有哪些審批權限，可以看到哪些審批信息[ 7 ]，使得審批流程更加安全可靠，基于智能合約的稅務審批流程見圖2。此應用一方面極大提高了辦稅效率，為納稅人理順了稅務審批流程，實現了審批流程透明化、公平化;另一方面，對稅務機關而言，整個審批流程及材料審核內容可直接上鏈，方便稅務人員進行核查和歸檔，方便監管部門監管以及減少稅務機關與納稅人的稅收爭議。

（二）基于聯盟鏈的涉稅信息共享平臺

聯盟鏈設計初衷是為了實現高tps（每秒傳輸的事務處理個數）的企業級應用，因此要改變公鏈上基于無需互相了解和信任的設計基礎來減少驗證的節點，達到節約時間、提高tps的目的。聯盟鏈采用審核上鏈、注入信任的方式，使其變得與傳統人為管理方式本質上相差不多。在此基礎上，可以考慮構建面向稅務部門與涉稅相關部門之間的聯盟鏈，形成涉稅信息共享的聯盟鏈平臺，不論層級之間、部門之間、地域之間、業務之間，均能夠破除信息壁壘的藩籬，充分實現涉稅信息數據共享?；诼撁随湹亩嗖块T數據共享模式如圖3所示。同時，聯盟鏈的隱私保護能力也較強，聯盟鏈上的信息并不是所有有訪問條件的人都可以訪問，只有該聯盟鏈上的節點才可以進行讀取、修改和訪問等活動。聯盟鏈中的每個節點都有屬于自己的一個私鑰，自己產生的數據信息只有該節點自己知道，如果節點與節點之間需要進行信息交換和數據交流，就必須知道對方節點私鑰，這樣既能夠保證信息流通，又避免了節點隱私泄露的問題。

（三）納稅信用管理

在推進社會信用體系建設進程中，納稅信用既是社會信用體系建設的重要組成部分，也是營造良好稅收營商環境的有力抓手。納稅信用管理包括納稅信用基礎數據接入、納稅數據處理與納稅信用評級、納稅信用數據共用。

1.納稅信用基礎數據接入

接入的數據包括涉稅數據與第三方機構共享數據。涉稅數據指發票流、資金流、貨物流在時間、數量、金額、地域、主體等方面的信息。第三方機構共享數據指涉稅相關機構的數據，如工商部門、信用評級機構、海關、支付機構等機構的涉稅數據。

2.納稅數據處理與納稅信用評級

納稅數據處理主要分為數據清洗、數據抽取、信用評級、數據裝載、校正數據的分鏈錄入融合。首先，在納稅數據采集階段，鑒于數據來源復雜、類型繁雜，在數據集成和提取時需要對數據進行清洗，保障其質量。其次，在經過數據抽取后，再對各對象進行納稅信用評級。最后，將納稅信用評級結果進行數據裝載，同時對鏈上數據與鏈下數據進行校正。

3.納稅信用數據共用

根據不同類型區塊鏈的特性，將不同納稅信用信息分流到公共鏈、聯盟鏈、私有鏈上。（1）稅務部門面向大眾的公共鏈。將納稅信用等級公布于此鏈。良好的納稅信用將是納稅人優質的無形資產，利于提高納稅人的社會價值。另外，社會群體將排斥失信的納稅人，大幅提高失信納稅人的社會成本，會給失信納稅人帶來嚴重的負面影響甚至致命打擊。此鏈能極大提高廣大學者及普通用戶等參與納稅信用治理的積極性，增強納稅人、繳費人的獲得感和滿意度，為進一步優化稅收營商環境打下良好群眾基礎。（2）面向政府職能部門之間的聯盟鏈。首先，聯盟鏈確保了數據隱私的安全，也能實現納稅信用相關數據的實時高效提取。其次，智能合約技術能夠自動管理和實現相關機構共享開放規則，創造可信的信用數據共享機制，利于構建失信個人或公司稅收違法黑名單，實現多個部門對失信人聯合懲戒。（3）面向稅收公共安全涉密體系的私有鏈。公共鏈及聯盟鏈存在一定的信息泄露風險，一旦稅務涉密信息被不法分子利用，將會危及國家安全、公共安全。針對此類稅收信用涉密體系，面向稅務機關引入私有鏈。私有鏈的價值主要是提供安全、可追溯、不可篡改、自動執行的運算平臺，可以同時防范來自內部和外部的安全攻擊[ 8 ]。

（四）區塊鏈電子發票

隨著社會變遷，我國稅源管控的理念從“人管稅”到“以票管稅”，再到“信息控稅”，信息化程度逐漸提高。區塊鏈的數據存儲方式、不可篡改性、可追溯性以及智能合約機制能有效地應用于電子發票，具體契合性見表1。區塊鏈電子發票利于打造便捷高效的稅收營商環境，同時降低了稅務機關、報銷企業、開票企業之間的信任成本。

區塊作為區塊鏈的基本結構單元，由包含三組元數據的區塊頭和包含交易數據的區塊主體（也叫區塊體）兩部分組成。在區塊鏈增值稅發票中，應包括父節點的哈希值，交易記錄編號、時間戳、隨機數、數字簽名以及本次交易哈希值。區塊數據主要包括開票企業信息、企業公鑰信息、發票主體信息、實物物流信息、受票企業信息、發票報銷信息以及其他涉稅信息[ 10 ]。區塊鏈發票的數據結構見圖4。

2018年8月，國家稅務總局授權深圳市稅務局試行區塊鏈電子發票，實現了“資金流、發票流”的二流合一，將發票與線上支付相結合[ 11-13 ]。然而，缺少了實物流，依舊無法避免虛開增值稅專用發票行為。貨物購銷要符合發票、貨物、款項“三流一致”的原則。筆者認為，“三流一致”是貨物交易實質和形式的統一，缺少哪一“流”都不會構成完整的交易行為。開票企業貨物進出庫手續、受票企業貨物入庫出庫手續、貨物運輸手續、責任人簽字確認手續以及特殊經營模式下貨物發生“貨權”轉移的合法手續以及與之相關的其他手續等都應當上稅務鏈。以上手續都是判定是否存在貨物移送即“貨物流”的具體證據。因此，本文在深圳市稅務局推出的區塊鏈發票基礎上，提出包含“貨物流”的區塊鏈發票。首先，稅務機關通過智能合約寫好開票規則，開票企業在鏈上申領發票，同時將交易訂單、貨物（勞務）物流信息以及身份標識寫入鏈中。其次，納稅人在稅務鏈上認領發票，確認交易信息及貨物（勞務）物流信息，更新身份標識。最后，報銷企業核對單據信息以及貨物（勞務）物流信息，審核入賬并更新稅務鏈上發票的信息以及發票報銷狀態。區塊鏈電子發票示意圖見圖5。

五、結論

區塊鏈技術給整個社會帶來了深遠的影響，也成為打造良好稅收營商環境的有利推手。對于納稅人而言，基于區塊鏈技術的稅收征管創新利于縮短辦稅時間、減少辦稅次數、避免稅收爭議、降低納稅成本以及優化納稅體驗;對于政府來說，提高稅務機關稅收征管水平，實現從“以票控稅”跨越到“信息管稅”甚至“數字控稅”;對于社會來說，利于構建我國稅收信用體系，實現多元主體共同治理稅收營商環境。本文以世界銀行發布的《2020年營商環境報告》為切入點，詳細闡述了我國稅收營商環境存在辦稅效率有待提高、涉稅數據共享程度不夠、稅收信用環境尚待改進、增值稅發票管控不足這四個痛點、堵點問題，同時以區塊鏈技術為導向，通過對區塊鏈技術與稅收征管的融合進行分析，進一步提出了區塊鏈技術對優化稅收營商環境的作用路徑，將區塊鏈的智能合約、不可篡改、可追溯、去中心化等技術作用于稅收營商環境構建，從而構建智能稅務審批、涉稅數據共享、納稅信用管理、增值稅發票管理的四個稅收征管應用模塊，以期達到提高納稅服務體驗、提升稅收征管能力、營造良好稅收營商環境的效果。然而，區塊鏈技術不是萬能的，當前的區塊鏈技術在稅收征管領域的應用主要處于探索階段，本文關于區塊鏈技術助力稅收營商環境的研究僅在理論層面分析。許多方面的不成熟導致了當前的區塊鏈技術是非標準化的，距離標準化的形成還有很長一段路要走。想要區塊鏈技術在稅收領域進行大規模推廣，還需要進一步的探索。

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