政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施中難點(diǎn)問(wèn)題研究

裴冬雪 王洋洋 李雪楊

摘要：隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的推進(jìn)，高校也開始進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的改革。就目前來(lái)看，高校本身會(huì)計(jì)改革實(shí)施過(guò)程中面臨著會(huì)計(jì)制度存在缺陷、會(huì)計(jì)人員整體水平較低、相關(guān)核算規(guī)定存在不足等問(wèn)題。因此，高校需要針對(duì)這些問(wèn)題，采取制定完善的會(huì)計(jì)制度、提升會(huì)計(jì)人員能力水平以及科學(xué)實(shí)施新會(huì)計(jì)制度等方式促進(jìn)高校會(huì)計(jì)改革的順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革 ?高校 ?財(cái)務(wù)管理

在2013年的十八屆三中全會(huì)上，通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革重大問(wèn)題的決定》。該決定提出要建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度以及建立更加合理的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制[1]。在2014年，我國(guó)財(cái)政部對(duì)《預(yù)算法》進(jìn)行修訂，并在年底推出了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》。在2016年，我國(guó)出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度》，并在2019年年初正式實(shí)行。高校作為行政事業(yè)單位，應(yīng)該積極配合政府工作，做好政府會(huì)計(jì)改革工作。從目前來(lái)看，我國(guó)大部分高校都已經(jīng)進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)改革，并取得了一定的成效。但是需要注意的是，當(dāng)前在高校政府會(huì)計(jì)改革中依然面臨著不少問(wèn)題，這就需要高校針對(duì)這些問(wèn)題找到對(duì)應(yīng)策略，促進(jìn)自身政府會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行。

一、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響

政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)行給高校財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了多方面影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)核算模式得到革新

政府會(huì)計(jì)改革背景下，同一個(gè)會(huì)計(jì)核算體系中建立了并行的兩個(gè)核算模式，即財(cái)務(wù)記賬和預(yù)算記賬模式相結(jié)合的核算模式。通俗來(lái)說(shuō)，就是在同一核算體系中需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算雙重核算，能夠?yàn)闆Q算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告提供相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)支撐[2]。其中預(yù)算會(huì)計(jì)核算主要是通過(guò)預(yù)算的收入、支出以及結(jié)余三個(gè)要素來(lái)進(jìn)行，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是通過(guò)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及負(fù)債五個(gè)要素來(lái)進(jìn)行。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告形式得到革新

在政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革后，高校從原來(lái)的單一核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)榱穗p重核算模式，其中的要素也轉(zhuǎn)變?yōu)椤?+3”[3]。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)告也發(fā)生了相應(yīng)變化。首先，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)發(fā)生了變化。改革前，高校的財(cái)務(wù)報(bào)告主要反映出高校本身的收入、支出以及結(jié)余情況，并不是真正意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。改革后，高校財(cái)務(wù)報(bào)告能夠在原來(lái)基礎(chǔ)上反映出高校的負(fù)債、運(yùn)行等方面情況。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成發(fā)生了變化，在改革前屬于單體系財(cái)務(wù)報(bào)告，而在改革后則屬于雙體系財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、高校政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施中的難點(diǎn)問(wèn)題

根據(jù)當(dāng)前實(shí)際情況，高校政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施中存在的難點(diǎn)問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)制度存在缺陷

對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，當(dāng)前進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革并不是在短時(shí)間內(nèi)可以完成。這是因?yàn)椋覈?guó)財(cái)政部所制定的各項(xiàng)準(zhǔn)則，都強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)改革中的共性以及統(tǒng)一，強(qiáng)調(diào)要強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息之間的可比性。但是從實(shí)際情況來(lái)看，高校本身相較于一般性行政事業(yè)單位有著規(guī)模巨大的資產(chǎn)，同時(shí)由于高校有著眾多服務(wù)對(duì)象，從而導(dǎo)致其收入、支出等方面情況更十分復(fù)雜，進(jìn)而導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)核算復(fù)雜多變，需要投入大量的時(shí)間和精力。同時(shí)因?yàn)樾屡f會(huì)計(jì)制度之間銜接問(wèn)題的影響，從目前實(shí)際情況來(lái)看，還沒有制定出以高校會(huì)計(jì)自身特殊的規(guī)律以及需求為基礎(chǔ)的核算辦法，使得高校一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身沒有充分的依據(jù)，相關(guān)制度體系存在缺陷。

（二）高校會(huì)計(jì)人員整體水平較低

由于歷史原因的影響，使得我國(guó)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中受到的重視程度相較于行政事業(yè)單位更高。高校作為行政事業(yè)單位，長(zhǎng)期以來(lái)，其中的會(huì)計(jì)人員本身地位處于邊緣，同時(shí)正是因?yàn)檫@樣的邊緣化促使高校會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍存在有年齡結(jié)構(gòu)不均衡、知識(shí)儲(chǔ)備陳舊落后、技能和時(shí)代脫節(jié)以及辦事效率低下等問(wèn)題，這些問(wèn)題使得高校會(huì)計(jì)人員本身對(duì)各種業(yè)務(wù)處理處于疲于應(yīng)付的狀態(tài)。而在高校實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革之后，相關(guān)的基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容相較于以往增多，內(nèi)容變化較大，同時(shí)給予高校會(huì)計(jì)人員的轉(zhuǎn)變時(shí)間較少，這樣就導(dǎo)致當(dāng)前高校會(huì)計(jì)人員無(wú)法適應(yīng)。

（三）相關(guān)核算規(guī)定存在不足

首先，當(dāng)前相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告主體不夠清晰。政府會(huì)計(jì)改革要求高校制定綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，這就需要高校能夠提供自身高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。所以，在制定高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)需要明確高校財(cái)務(wù)主體的邊界。但是當(dāng)前高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)十分復(fù)雜，在對(duì)不同機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理時(shí)需要采用不同的處理辦法，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量無(wú)法保證。其次，會(huì)計(jì)信息沒有滿足高校的信息要求。高校領(lǐng)導(dǎo)需要通過(guò)充分的信息量來(lái)對(duì)高校的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)以及做出相應(yīng)的決策，但是當(dāng)前高校在支出科目方面還較為混亂，難以滿足高校的信息要求[4]。最后，對(duì)各種費(fèi)用的核算不夠完整。眾所周知，學(xué)費(fèi)、學(xué)生住宿費(fèi)等是高校重要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源之一，是高校順暢運(yùn)行的保障。當(dāng)前，高校相關(guān)會(huì)計(jì)科目反映的是應(yīng)繳納的學(xué)費(fèi)以及住宿費(fèi)，而沒有反映出實(shí)際繳納的情況，這不符合當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)。

三、高校政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施的有效途徑

針對(duì)當(dāng)前高校政府會(huì)計(jì)改革中存在的問(wèn)題，高?？梢酝ㄟ^(guò)以下幾個(gè)方面的途徑來(lái)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施：

（一）開展系統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債清查，制定完善的會(huì)計(jì)制度

針對(duì)當(dāng)前高校相關(guān)會(huì)計(jì)制度不完善的問(wèn)題，高校需要解決新舊會(huì)計(jì)制度之間的銜接問(wèn)題。首先，高校需要對(duì)自身資產(chǎn)以及負(fù)債情況進(jìn)行清查，制定全面的資產(chǎn)負(fù)債清查計(jì)劃，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)部門等，促使各個(gè)部門能夠緊密配合，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行徹底清查，以此來(lái)保障促進(jìn)新舊會(huì)計(jì)制度之間的銜接[5]。比如在資產(chǎn)債務(wù)明細(xì)方面，可以由高校財(cái)務(wù)部門或者是資產(chǎn)部門從系統(tǒng)中導(dǎo)出高校全部資產(chǎn)、債務(wù)等方面的資料信息，并進(jìn)行處理。同時(shí)，在此過(guò)程中還需要高校各個(gè)部門、各個(gè)層級(jí)的人員進(jìn)行合作，解決該過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，比如陳年債務(wù)等問(wèn)題。其次，高校要以國(guó)家相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)和支撐，制定完善的會(huì)計(jì)制度，明確核算原則，對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行指導(dǎo)。

（二）提升會(huì)計(jì)人員能力水平，促使會(huì)計(jì)人員快速適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度

高校進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革給相關(guān)會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度能夠更加準(zhǔn)確地反映出高校各方面的實(shí)際情況，比如資產(chǎn)、負(fù)債等，還能夠反映出高校的收入、支出、投入以及產(chǎn)出之間關(guān)系的具體要求，所以新會(huì)計(jì)制度相較于舊制度更加完善，更加符合時(shí)代發(fā)展。因此，高校會(huì)計(jì)人員需要通過(guò)各種方式來(lái)促使自身具備高水平的業(yè)務(wù)能力，以此來(lái)適應(yīng)工作量增大、要求提升等挑戰(zhàn)。具體來(lái)說(shuō)，首先，高校會(huì)計(jì)人員需要通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和研究更新自身的思想觀念，以新會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)來(lái)開展工作。其次，高校需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員能夠更快更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)人員能夠?qū)Ω咝Ｘ?cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，為高校發(fā)展提供準(zhǔn)確、可靠以及全面的決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等。

（三）引進(jìn)新理論科學(xué)實(shí)施新會(huì)計(jì)制度

就目前來(lái)看，在相關(guān)研究領(lǐng)域中，最新的研究理論成果包括了財(cái)務(wù)內(nèi)涵式發(fā)展理論、績(jī)效管理理論等。因此，高校在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度時(shí)，可以將這些新的研究理論融入到實(shí)施過(guò)程中，同時(shí)將這些研究理論進(jìn)行整合，促使這些理論能夠在高校政府會(huì)計(jì)改革中發(fā)揮出更大的作用。比如，在整合高校各項(xiàng)資產(chǎn)方面，高校就需要從學(xué)校的整體出發(fā)對(duì)資源進(jìn)行配置。這樣能夠更加有效地提升資產(chǎn)利用率，從而提升高校的資產(chǎn)管理水平。再比如在各類耗費(fèi)核算方面，高校可以要求會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)費(fèi)用表進(jìn)行整合，合理歸納，將高校的運(yùn)行費(fèi)用、成本等準(zhǔn)確反映出來(lái)，對(duì)高?？?jī)效進(jìn)行更加科學(xué)地評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉馨陽(yáng).高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施難點(diǎn)及對(duì)策分析[J].北京教育（高教），2019（04）：55-57.

[2]白梅.政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（10）：94-95.

[3]劉盛蓉.新政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響與對(duì)策研究[J].齊魯珠壇，2019（01）：32-35.

[4]張楠.政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策建議[J].中國(guó)市場(chǎng)，2019（27）：55-56.

[5]徐麗.政府會(huì)計(jì)改革背景下高校內(nèi)部控制建設(shè)與優(yōu)化研究[J].納稅，2019，13（34）：56-57.

作者單位：東北大學(xué)秦皇島分校