我國有色金屬行業上市公司環境會計信息披露探討

文| 付露清 梁永艷

環境會計是環境問題與會計結合之下的產物，是將企業對環境影響的經濟活動進行記錄的過程，將過程中的能貨幣計量的業務進行業務處理，無法用貨幣計量的部分進行文字描述的及編制環境會計報告的過程。通過對環境會計信息的披露，企業將轉變角色，不止是以盈利為目的的法人同時也是環境保護的一份子，提高企業環境保護的參與度，這一點在有色金屬行業顯得尤為重要及急切。

有色金屬行業上市公司環境會計披露分析

樣本信息與資料來源

截止到2018年，滬深A股有色金屬類上市公司有75家，剔除 *ST天首等5個公司，符合要求的共有70家上市公司。通過對有色金屬類上市公司招股說明書、年度財務報告及董事會、監事會報告和重要事項等相關材料以期了解該類公司環境會計信息披露現狀，找出我國上市公司環境會計信息披露中存在的問題。

有色金屬行業上市公司環境會計披露的方式和內容

信息披露方式是指對于一定時期內的企業相關環境信息的信息通過某一特定的形式呈現給信息使用者。合理的信息披露方式有利于解決供需雙方信息不對稱的情況，提高信息使用者的可理解性及清晰性，提高會計信息質量。通過搜索整理 2018 年樣本公司的相關資料，樣本公司環境會計信息披露方式的個數及比例如表1所示：

表1：有色金屬行業上市公司環境會計信息披露方式

從表1中可以看出，70家有色金屬行業公司都在一定程度上對環境會計的相關信息進行了披露。其中84.29%的公司在招股說明書中對環境會計信息的進行了披露，表明該類公司在信息披露時的強烈動機性即為了 IPO 象征性地進行披露。而大部分有色金屬行業上市公司偏好在董事會報告和財務報表附注中披露相關信息，信息披露內容過于分散及欠缺完整，使信息使用者的使用成本增加。社采用會責任報告的披露形式的公司主要由38個，且在披露方式和內容方面不夠規范和統一，基本都是文字描述信息，缺乏財務性質。

1.招股說明書。從數量上來看，87%左右的樣本公司在招股說明書里面不同程度的提到了環境會計信息的相關內容；從內容上看，上市的早晚與招股說明書中披露的環境會計信息呈正相關性，上市越早，披露的信息越單一，且無實質性的說明，上市越晚，披露的環境會計信息越豐富；從形式上看，上市較早的公司，其披露的環境會計信息描述性信息較多，用貨幣形式表現的定量化描述較少，但隨著國家等各層面的重視，上市公司披露的定量描述逐漸增多，且主要在環境保護投入及環境保護政府獎勵等方面；在自愿原則上看，上市較早的公司通常會按照國家法律法規的要求披露如國家環境政策法律法規、環境保護風險等相關信息；上市晚的公司會在披露國家法律法規的基礎上，自愿披露例如環境保護工藝、環境保護投入等相關信息。

2.年度財務報告。從數量上來看，約九成的公司會在年度財務報告中對環境會計信息披露，且披露信息總量會遠超招股說明書；從內容上來看，披露環境會計信息的傾向內容不同，招股說明書強調的是對環境保護風險以及應對該風險需要采取的措施，而在年度財務報告中，不僅包括環境保護措施還包括未來一年的與環境相關的財務規劃；從形式上來看；招股說明書僅就環境會計信息進行定性描述性的說明，而年度財務報告卻既有定性說明也有用貨幣計量的定量數據，內容更為精確；在自愿的原則上，國家出臺的各種環境保護政策，以及相應的懲治力度，企業在生成經營過程中需要不斷的對產品進行節能降耗，打造企業維護綠色環境、愛護環境的健康企業形象，企業更加自愿將環境會計信息進行細致披露，報表使用者獲得相關信息將越來越多。

3.社會責任報告。在發布社會責任報告的企業中，就內容而言，比招股說明書及年報披露更為細致。34家公司都按照《上市公司環境信息披露指南》中要求的大部分環境信息，但通常是以描述性和貨幣性相結合的形式進行披露。

環境會計信息披露存在的問題

環境會計信息披露缺乏重要性及明晰性

大部分企業會選擇在董事會報告中披露環境會計的相關內容，不過董事會報告中一般只會披露企業在過去一年中在環境方面所取得成績，以及在未來一年企業在環境方面的發展戰略，具體包括節能降耗、污染治理的工程項目，設備、設施以及技術改造，制度建設，機構建設，人員培訓等等。企業披露的環境會計信息中，未能在獨立的環境項目中將環境會計信息進行反映，而且披露的項目不完整，不統一，而且多數公司公布的環境信息都是公眾容易獲得的，而對于那些必須披露的環境信息及可能負面影響到上市公司的信息披露很少，使得披露的信息缺乏重要性和明晰性。

環境會計信息披露方式獨立性欠缺

通過研究，我們發現有色金屬行業上市公司披露的環境信息大多包含在年度報告中董事會報告和會計報表附注部分，很少有單獨對環境問題進行披露的內容。與國外許多上市公司已采用獨立的環境報告進行露的現狀相比，我國環境信息披露在實務領域的發展非常落后，上市公司在網站、年報中開辟單獨的部分進行披露的情況都很少見。

環境會計信息披露內容缺乏實質性內容常常流于形式

我國有色金屬行業上市公司披露的環境信息集中表現在環保政策及排污費用等內容上，很少涉及其他方面的信息，整體覆蓋范圍窄。更為重要的是，披露的信息非常空泛，缺乏實質性內容，其披露的大多是一些普通的信息，對一些重大的環境投資項目沒有相應的成本效益分析。故而，當信息使用者進行判斷、決策時，很難切實有效地借助于已披露的環境信息。

企業披露環境會計信息沒有固定模式和連貫性，不能形成對比

由于沒有統一的環境會計信息披露規定，企業披露環境會計信息多數屬于自愿行為，因此大多具有隨意性，而且不具有連續性，表現在披露形式和披露內容的不固定。企業完全是按照信息的特點，即是否對企業有利，以及企業自身的報告系統來決定是否披露某種環境信息和如何披露某種信息。同時，據我們觀察，不同公司之間環境信息的披露并沒有相應的模式，這使得環境信息缺乏了應當具備的可比性，信息使用者得到的多數是些零散的隨機的信息，沒有形成表現完整的系統。

環境會計信息可靠性沒有得到保障

我國有色金屬行業上市公司通常會選擇性的披露那些對企業形象有利的信息，例如企業采取某種措施使得環境得到改善、企業獲得的政府補貼和有關獎勵，而不刻意去披露環境訴訟罰款等可能對企業產生不利影響的信息。而在那些披露環境會計信息的上市公司中，多數未經有關機構鑒定，可靠性難以保證，并不一定就是完全真實的。這是由于缺乏對企業環境和環境會計信息的審計，使得企業的環境會計信息缺乏共信力。我們的注冊會計師行業并沒有對企業披露的環境會計信息進行財務之外的審查和發表任何有關的鑒證聲明，當然注冊會計師行業缺乏有關的環保知識使得這種第三方審計缺乏執行的操作性。而其他環保機構也沒有對企業披露的環境會計信息進行合理的審查，環境會計信息可靠性得不到應有的保障。

解決環境會計信息披露問題的相應對策

加大政府及有關部門各方面的監管力度

政府及有關部門對企業環境會計信息披露實務擔負著指導性的作用。有色金屬企業出于成本或防止不利信息的外泄等目的可能不積極采取行動，而外力最直接有效的施加者就是政府及有關部門。

1.加強監管力度，促進環境會計信息披露走向規范化。發達國家的環境會計信息披露的現狀表明，政府立法在環境會計信息披露的推進過程中起了主導作用。同時政府相關部門不僅僅肩負立法的責任，更負有執法和監督的責任。

首先，加大執法力度，對違反法律法規和相關準則的企業進行嚴格的懲處。只有維護法律的權威性才能使法律真正起到約束的作用，因此面對違法行為，應當嚴格按照法律標準給予處罰，特別是各級地方政府，不能帶有任何地方保護主義色彩。其次，定期舉辦相關評比活動，對優秀企業進行表彰，激勵企業更好的實施環保行為和環境會計信息的披露。簡單依靠以處罰來規避不良行為的方法是遠遠不夠的，對于表現優異的企業，還應當給予獎勵或榮譽稱號。此類活動應當結合企業所在社區群眾意見以及邀請有關專家予以評定，激勵企業為了贏得良好的社會聲譽而加大環保和信息披露力度。最后，充分運用網絡技術，建立企業特別是高污染企業的資料和信息數據庫，便于整體調控；同時做好數據更新工作，使政府相關部門的監控具有針對性和及時性。

2.加強環境保護教育和宣傳，提高全社會的環保意識。在發達國家，企業有披露環境信息的意愿，很大程度上是由于社會公眾對環境的關注程度。即使是普通公眾在購買股票時，也可能留意公司的環境表現，這就使得企業積極披露環境信息，贏得公眾的肯定。而在我國，公眾的環保意識在近年來才剛剛覺醒，很大程度上還沒有成為影響其行為的重要因素，因此政府除了加強法律強制作用、監督和執法職能外，還應調動社會各界做好環境宣傳與教育，對環境污染事件進行實時報道，擴大環境案件的社會影響，提高全民環境保護意識和環境危機感，利用社會輿論的力量，推動和促進企業披露環境會計信息，在生產經營活動中注重環境保護。

建立并完善獨立的環境會計信息披露

我們環境會計信息披露的主體應當是上市公司。因為上市公司更具備環境信息披露的條件。政府對上市公司的法規相對比較健全，監管手段也比較有效，同時上市公司面對的外部壓力較大，企業自身規模較大，會計核算體系比較健全，會計人員的素質也較高，更具備有建立良好公司形象的意愿，所以我們環境會計信息披露的主體應當是上市公司。

獨立環境報告可以更加詳細系統地反映信息使用者所需要的環境信息，也是環境信息披露的最終發展方向。所以筆者認為非常有必要鼓勵我國有色金屬行業上市公司開始編制獨立的環境報告，積極與國際經濟社會接軌。