科技型企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題探討

摘要 為了支持科技創(chuàng)新，促進(jìn)科技型企業(yè)發(fā)展，我國出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠措施，對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除，并在近3年提高了科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除比例，以激勵(lì)企業(yè)加大科研投入，提升企業(yè)的科研實(shí)力，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。然而，在實(shí)踐中，部分科技型企業(yè)對相關(guān)政策理解不深，對研發(fā)費(fèi)用核算不實(shí)，未能真正享受到政策優(yōu)惠，沒有達(dá)到政策預(yù)期效果，影響了科技型企業(yè)研發(fā)投入的積極性。為此，本文對科技型企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的完善對策。

關(guān)鍵詞 科技型企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除

如今，市場競爭日益激烈，競爭的實(shí)質(zhì)源于科技競爭，來自科技創(chuàng)新。為了激勵(lì)科技型企業(yè)加大科研投入力度，提高企業(yè)科技含量，增強(qiáng)核心競爭力，國家制定了一系列財(cái)稅支持政策，對科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)給予了大力支持。最為有效的是提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除比例，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使科技型企業(yè)可以有更多的資金用于科技研發(fā)，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力。然而，在具體執(zhí)行過程中，不少科技型企業(yè)對相關(guān)政策把握不準(zhǔn)，研發(fā)費(fèi)用核算不實(shí)，給政策的實(shí)施帶來了很大影響，優(yōu)惠政策難以執(zhí)行到位。因此，科技型企業(yè)必須對此高度重視，認(rèn)真了解學(xué)習(xí)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題，做好會(huì)計(jì)核算，使之符合政策要求，從而充分利用政策，享受到稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)水平，讓企業(yè)把握住發(fā)展機(jī)會(huì)。

一、目前科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中面臨的主要問題

（一）對相關(guān)政策領(lǐng)會(huì)不深，沒有規(guī)范項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理

不少科技型企業(yè)對研發(fā)工作比較重視，而對研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理卻沒有嚴(yán)格要求，主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對加計(jì)扣除政策沒有認(rèn)真解讀，對政策理解存在誤區(qū)，以為所有的研發(fā)活動(dòng)都在政策范圍內(nèi)，所有研發(fā)費(fèi)用都能實(shí)行加計(jì)扣除，因而，對研發(fā)活動(dòng)支出管控不嚴(yán)，費(fèi)用歸集不清晰。然而，在政策文件中對于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用有明確規(guī)定，只有開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，非以上范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用不在扣除之列。因而企業(yè)需要構(gòu)建完整的項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系，高度重視項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，才能提高項(xiàng)目管理的針對性。二是企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算編制比較簡單，對項(xiàng)目預(yù)算沒有實(shí)行精細(xì)化管理，沒有對項(xiàng)目所需要的人、財(cái)、物等進(jìn)行優(yōu)化配置，導(dǎo)致資源利用率不高。在預(yù)算編制中沒有將一些不可抗力因素考慮在內(nèi)，如人員技術(shù)情況、項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度、人員工資調(diào)整、原料物資價(jià)格增長過快等問題。資金預(yù)算編制粗放，預(yù)算額度不夠，時(shí)常有超出預(yù)算的情況發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致項(xiàng)目因資金緊張而中斷研發(fā)過程。加之部分技術(shù)尚處于試驗(yàn)階段，成熟度尚需驗(yàn)證，因此，部分項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較高，難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。三是研發(fā)部與財(cái)務(wù)部沒有有效對接，財(cái)務(wù)部對研發(fā)工作情況不熟悉，研發(fā)部對項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理理解比較片面，在項(xiàng)目設(shè)立與項(xiàng)目預(yù)算編制過程中，沒有邀請財(cái)務(wù)部參加，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算編制不符合政策要求，研發(fā)費(fèi)用計(jì)提不準(zhǔn)，預(yù)算精度差，研發(fā)期間沒有正確劃分，預(yù)算編制與項(xiàng)目實(shí)施需求存在很大差距等問題。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不符合要求，研發(fā)費(fèi)用歸集不正確

有的科技型企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算工作不重視，沒有按規(guī)定要求做好研發(fā)費(fèi)用核算，在研發(fā)費(fèi)用核算管理上存在很大漏洞。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)管理觀念模糊，項(xiàng)目核算人員專業(yè)化水平低，沒有按照政策規(guī)定做好會(huì)計(jì)科目設(shè)置，或者沒有正確區(qū)分研發(fā)費(fèi)用，將費(fèi)用歸集到錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目，因此不能真實(shí)地反映研發(fā)費(fèi)用的支出狀況。如在費(fèi)用區(qū)分方面，沒有嚴(yán)格區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，這不利于相關(guān)部門對研發(fā)費(fèi)用的審核，對加計(jì)扣除問題進(jìn)行跟蹤管理，影響了審核進(jìn)度。同時(shí)，有的企業(yè)沒有按其行業(yè)要求對研發(fā)項(xiàng)目按專賬核算，按不同項(xiàng)目的研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)用，從而影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。此外，有的科技型企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用中的加計(jì)扣除部分歸集不當(dāng)，如將經(jīng)營類費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)用中，或者將應(yīng)當(dāng)在多個(gè)項(xiàng)目中分配的研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入了某個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，造成該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用過大，明顯與其他相關(guān)數(shù)據(jù)不相匹配，難以通過稅務(wù)部門的審核。

（三）研究開發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn)，項(xiàng)目分配中加計(jì)扣除不規(guī)范

不少科技型企業(yè)同時(shí)進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目不止一個(gè)，因而需要按照具體的研發(fā)項(xiàng)目，對研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用做好歸集、核算、分配管理。如果只有一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，費(fèi)用核算相對簡單，只需將研發(fā)費(fèi)用歸集在其名下即可，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除，就能滿足政策要求。而對于多個(gè)同時(shí)研發(fā)的項(xiàng)目，就需要對研發(fā)費(fèi)用根據(jù)實(shí)際情況，將共同的研發(fā)費(fèi)用在不同項(xiàng)目間進(jìn)行科學(xué)分配，使之符合政策規(guī)定，否則，將難以獲得加計(jì)扣除的認(rèn)可，不能保證優(yōu)惠政策得到合理利用。如企業(yè)的不少研發(fā)人員同時(shí)參與了多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，這就要求要對研發(fā)人員的薪酬問題進(jìn)行科學(xué)界定，將薪酬費(fèi)用進(jìn)行合理分配。而不少科技型企業(yè)沒有區(qū)分具體項(xiàng)目，而是以主項(xiàng)目或副項(xiàng)目為主，將薪酬全部計(jì)入其中，造成項(xiàng)目中的人員費(fèi)用過高，與項(xiàng)目其他費(fèi)用支出明顯不匹配。而對需要在不同項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用，不少企業(yè)沒有制定規(guī)范化的分配辦法，歸集與分配缺乏細(xì)化計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，難以做到科學(xué)合理的分配。不少企業(yè)圖省事，沒有按照政策要求進(jìn)行合理分?jǐn)偅菍⑷抠M(fèi)用列入某個(gè)項(xiàng)目名下，導(dǎo)致此項(xiàng)目單項(xiàng)成本過高，在加計(jì)申報(bào)中，由于與企業(yè)提供的相關(guān)配套資料存在較大出入，影響了項(xiàng)目申報(bào)的真實(shí)性，加計(jì)扣除難以通過，對企業(yè)造成很大影響。

二、科技型企業(yè)做好研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的對策建議

（一）認(rèn)真研讀政策，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理

科技型企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠，就必須主動(dòng)爭取，對相關(guān)政策認(rèn)真研究，弄清政策的實(shí)質(zhì)。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，高度重視研發(fā)費(fèi)用管理，組織專門人員做好加計(jì)扣除的研讀工作，必要時(shí)可以聘請專家給相關(guān)人員進(jìn)行講解，系統(tǒng)了解國家政策，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)相關(guān)精神，把握好執(zhí)行時(shí)間與扣除比例，如對未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，加計(jì)扣除比例由原有的50%調(diào)整為75%。通過對政策的認(rèn)真研讀，從而對研發(fā)費(fèi)用支出扣除問題了如指掌，可以更有效地促進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目的有序開展。二是要認(rèn)真做好項(xiàng)目預(yù)算編制工作。要對項(xiàng)目進(jìn)行市場調(diào)查，做好全面分析，編制好項(xiàng)目預(yù)算，綜合利用企業(yè)現(xiàn)有資源，為項(xiàng)目研發(fā)提供保障。三是要加強(qiáng)部門配合。研發(fā)部與財(cái)務(wù)部要充分溝通，做好配合。財(cái)務(wù)部要參與研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，對研發(fā)項(xiàng)目做好稅務(wù)籌劃，對項(xiàng)目資金進(jìn)行全程管理，加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算，保證企業(yè)能夠獲得稅收優(yōu)惠。

（二）做好研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目設(shè)定，認(rèn)真做好項(xiàng)目歸集工作

要想享受稅收優(yōu)惠，就要遵守相關(guān)政策要求，做好研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)定，確定費(fèi)用的核算范圍，認(rèn)真做好項(xiàng)目費(fèi)用的歸集工作。一是要建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，做好項(xiàng)目劃分，界定好項(xiàng)目支出范圍，規(guī)范項(xiàng)目支出管理，嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目使用規(guī)定做好費(fèi)用歸集。二是要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際支出，認(rèn)真區(qū)分直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，保持人、財(cái)、物等核算清晰，歸集到具體科目項(xiàng)下，與稅務(wù)部門的加計(jì)扣除方法對接，保證與政策接軌，從而防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)效益提升。三是要做好研發(fā)經(jīng)費(fèi)與經(jīng)營管理費(fèi)用的劃分，分項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，實(shí)行專賬管理，建立明細(xì)臺(tái)賬，保證人員經(jīng)費(fèi)、原料投入及折舊計(jì)提符合政策規(guī)范，歸集管理到位，做好核對工作，避免會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)發(fā)生。

（三）做好研發(fā)項(xiàng)目管理，科學(xué)分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用

科技型企業(yè)要加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理，管好研發(fā)支出。要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)政策，做好會(huì)計(jì)實(shí)踐操作，從項(xiàng)目核算入手，做好費(fèi)用分?jǐn)偂Ｒ皇且皂?xiàng)目為核算單元，制定好研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ龊觅M(fèi)用分析，對能夠分清的研發(fā)費(fèi)用、直接費(fèi)用，記入相關(guān)項(xiàng)目名下;對不能直接記入、需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用選擇科學(xué)的分?jǐn)偡绞剑M(jìn)行合理分?jǐn)偅ＷC項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偤侠恚谐浞忠罁?jù)。二是建好研發(fā)費(fèi)用輔助臺(tái)賬，要以項(xiàng)目為基礎(chǔ)建立好臺(tái)賬，實(shí)行項(xiàng)目分類管理，保證基礎(chǔ)信息的真實(shí)性。三是加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)中基礎(chǔ)資料管理，區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)支出，做好輔助核算，將與研發(fā)支出相關(guān)的原始單證歸檔在冊，為研發(fā)支出提供依據(jù)。保證加計(jì)扣除申報(bào)資料符合要求，企業(yè)項(xiàng)目資料相互印證，符合邏輯關(guān)系，有利于審核快速通過，降低企業(yè)稅收成本，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

三、結(jié)語

要讓國家政策得以落實(shí)，科技型企業(yè)要轉(zhuǎn)變管理觀念，認(rèn)真做好政策研讀，圍繞市場做好研發(fā)工作。要選好科研項(xiàng)目，用活加計(jì)扣除政策，促進(jìn)企業(yè)效益的提升。同時(shí)，還要不斷提高企業(yè)的科技含量，促進(jìn)企業(yè)競爭力的增強(qiáng)。

（作者單位為南京軟件園經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限公司）

[作者簡介：章嫻（1982—），女，江蘇南京人，本科，中級會(huì)計(jì)師，主要研究方向：歸集核算。]

參考文獻(xiàn)

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