事業單位企業所得稅匯算清繳填報分析

桂志華

摘要 最近，筆者接到不少事業單位財務人員咨詢企業所得稅匯算清繳事情，有很多財務人員認為事業單位沒必要做企業所得稅匯算清繳，他們的觀點是事業單位收入基本都是來源于財政撥款，都是國家的錢，沒必要再匯算申報。也有人覺得要做，但不知道如何申報，過去一直都是零申報，好像也沒有遇到什么事情。本文梳理事業單位（民間非營利組織具有類似特點）涉及企業所得稅匯算清繳的那些事。

關鍵詞 企業所得稅;匯算清繳;事業單位

一、事業單位要不要做企業所得稅匯算清繳

其實我國企業所得稅法早有規定，企業以及取得收入的組織是企業所得稅的納稅人。這里所說的取得收入組織具體有哪些呢？如果按照我國相關法律成立的組織，理應符合所得稅納稅人的概念。

也就是說，我國境內各類企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織（包括各類教育、醫療機構，各類協會、商會、基金會等）都有企業所得稅納稅義務，應該辦理稅務登記，并按期申報繳納企業所得稅[1]。

二、事業單位核算特點與填報要點

自2019年1月1日起，所有與本級政府財政部門直接或者間接發生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業單位和其他單位，需要執行《政府會計制度》并規范核算。該制度核算有以個典型特點，就是雙分錄平行記賬，即財務會計相關業務按權責發生制來核算，而預算業務按收付實現制核算，在企業所得稅事項上更偏向權責發生制。

《政府會計制度》在企業所得稅匯算清繳申報上如何選擇？根據2019年修訂的《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單及填報說明，事業單位需要在《A000000企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》中107適用會計準則或會計制度（填寫代碼）欄次準確選取會計核算制度。

在財務報表編制上，根據《政府會計制度》的規定，事業單位是不編制利潤表的，而是要編制《收入費用表》，所以《A103000事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》數據主要來源于此表。在收入來源上，事業單位收入主要來源于財政撥款和捐贈收入，偶爾會有一些經營收入。所以這里就會涉及免稅收入、不征稅收入和應稅收入。

三、非營利組織免稅資格認定與免稅收入

依照國家有關法律法規設立或登記的事業單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教活動場所、宗教院校以及財政部、稅務總局認定的其他非營利組織，只要同時符合8個條件（詳見財稅〔2018〕13號文規定），并經過認定，就可以取得免稅資格。

那么，取得免稅資格后，哪些收入可以免稅呢？第一，接受其他單位或者個人的捐贈收入;第二，財政撥款以外的其他政府補助收入;第三，按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;第四，不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入;第五，財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

在這里需要提醒幾點：第一，非營利組織必須先辦理稅務登記，然后才可申請免稅資格;第二，注意成本費用匹配原則，免稅收入所對應的成本費用可以在企業所得稅稅前扣除，而不征稅收入所對應的支出無法在企業所得稅稅前扣除;第三，無論是否被認定免稅資格，均需要填報A103000表單，取得免稅資格的事業單位還需要填報A107010表單中的免稅收入欄次。

四、不征稅收入規定

除了上述常見的免稅收入外，事業單位常見的不征稅收入是如何規定的呢？根據《企業所得稅法》第七條“收入總額”中的下列收入為不征稅收入：第一，財政撥款;第二，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;第三，國務院規定的其他不征稅收入。

既然明確了不征稅收入，那么不征稅收入還需要填報企業所得稅申報表嗎？依據中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）填報說明，事業單位需要在A103000表中填取得的所有收入的金額（包括不征稅收入和免稅收入），并按照會計核算口徑填報。

從以上政策可以看出，不征稅收入需要列入企業所得稅收入總額中并進行納稅申報，既然免稅收入和不征稅收入都是不交企業所得稅，為什么還要區別對待，這里有非常明顯的區別[2]。

事業單位不征稅收入主要體現在企業所得稅匯算清繳《A105000納稅調整項目明細表》第8行次及24行次。如果涉及專項用途財政資金需填報《A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表》。

五、填報案例

某市三甲醫院2019年全年取得財政部門撥入的財政補助收入688萬元，事業收入722萬元，取得經營性收入66萬元，取得捐贈收入70萬元，業務活動費用455萬元，單位管理費用670萬元，經營費用56萬元。請填寫2019年企業所得稅匯算清繳相關表單。

（一）收入支出表單填寫（A-103000）

第二欄次財政補助收入，填寫6880000元。第三欄次事業收入，填寫7220000元。第六欄次經營收入，填寫660000元。第九欄次其他收入-其他，填寫700000元。第十九欄次事業支出，填寫11250000元。第二十二欄次經營支出，填寫560000元。

（二）納稅調整事項

不征稅收入需要調減應納稅所得額14100000元，不征稅對應支出應調增應納稅所得額11250000元。

（三）免稅收入表單填寫（A-107010）

第九欄次符合條件的非營利組織的收入免征企業所得稅填寫700000元。

主表填寫如表1。

算到這里，該醫院就是按25000元進行稅款清算嗎？很多對企業所得稅政策熟悉的朋友肯定有疑問，該醫院匯算后應納稅所得為10萬元是否可以享受小型微利企業的稅收優惠？根據現行的相關法律規定：小型微利企業主要從資產總額、從業人數及應納稅所得額3個方面來判斷，只要符合條件的企業所得稅納稅人均可享受，不用再去區分企業和其他組織。

因此，筆者認為有部分經營收入的事業單位，如果同時符合非營利組織條件和小型微利企業條件的，在其非營利收入享受免稅優惠的同時，其經營收入可以申請享受小型微利企業所得稅優惠。

（作者單位為億企贏網絡科技有限公司陜西分公司）

參考文獻

[1] 許欣.事業單位固定資產管理與核算初探[J].冶金財會，2020，39（04）：53-54.

[2] 郝斯佳.科學事業單位企業所得稅匯算清繳問題研究[J].當代會計，2016（07）：63-64.